Часть серии по |
Бухгалтерия |
---|
Основные типы |
Ключевые идеи |
Выбранные аккаунты |
Стандарты бухгалтерского учета |
Финансовые отчеты |
Бухгалтерия |
Аудит |
Люди и организации
|
Разработка |
Проступок |
|
Принципы управленческого учета ( MAP) были разработаны для удовлетворения основных потребностей внутреннего управления для улучшения целей поддержки принятия решений, внутренних бизнес-процессов, использования ресурсов, ценности для клиентов и использования мощностей, необходимых для достижения корпоративных целей оптимальным образом. Другой термин, который часто используется для обозначения принципов управленческого учета для этих целей, - это принципы управленческой калькуляции. Двумя принципами управленческого учета являются:
Эти два принципа служат сообществу управленческого учета и его клиентам - управлению предприятиями. Вышеупомянутые принципы включены в Концептуальную основу управленческих затрат (MCCF) вместе с концепциями и ограничениями, чтобы помочь управлять практикой управленческого учета. Концепция положила конец десятилетиям путаницы, связанной с подходами, инструментами и методами управленческого учета, а также их возможностями.
Структура принципов, концепций и ограничений будет определять классификацию практик управленческого учета в профессии, чтобы «обеспечить лучшее понимание как внутри профессии, так и за ее пределами, компромиссов, являющихся результатом несоответствующих принципов». Без основополагающих принципов менеджеры и специалисты по бухгалтерскому учету не имеют постоянной основы, на которой можно было бы оспаривать или оценивать новые теории методов расчета управленческих затрат.
Некоторые методы управленческого учета предназначены в первую очередь для обслуживания и соблюдения руководящих принципов финансовой отчетности. Важность наличия четких и отдельных принципов исключительно для управленческого учета получила поддержку и признание после почти столетней работы над этой темой. Идея о том, что существуют отдельные принципы управленческого учета для поддержки принятия управленческих решений, отличные от потребностей в финансовой отчетности, в настоящее время признается профессиональными бухгалтерскими органами, такими как Международная федерация бухгалтеров, Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе и Институт управленческих бухгалтеров Концептуальные основы управленческих затрат (MCCF). Force.
До 1929 года ни одна группа - государственная или частная - не выпускала и не отвечала за какие-либо стандарты бухгалтерского учета. После краха фондового рынка 1929 года потребовался призыв вернуть общественное доверие и доверие инвесторов, и был принят Закон о ценных бумагах и биржах 1934 года, в результате чего публичные компании стали контролироваться Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC). Это заложило основу для Общепринятых принципов бухгалтерского учета GAAP (США), в которых излагаются принципы финансового учета для внешних стандартов отчетности для пользователей информации финансовой отчетности, таких как рынки капитала и кредиторы.
В течение следующих 47 лет многие отдельные комитеты, профессиональные органы и советы директоров выпустили различные процедурные основы финансового учета до 1976 года, когда началась работа над американской системой, которая остается в силе и сегодня и регулируется Советом по стандартам финансового учета (FASB). Примечание. С 1 апреля 2001 г. Совет по международным стандартам бухгалтерского учета работает над разработкой новых международных стандартов финансовой отчетности. Новые стандарты, называемые Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), направлены на обновление и уточнение существующих концепций и предоставление описательных рекомендаций, включающих сравнения требований к отчетности между МСФО и ОПБУ США. В результате установления Международных стандартов финансовой отчетности, концептуальные основы и стандарты Совета по МСФО и FASB находятся в процессе обновления и сближения, чтобы отразить изменения на рынках, в деловой практике и экономической среде, которые произошли за два или более десятилетия с тех пор. концепции были впервые разработаны. Одной из основ набора стандартов финансового учета является создание концептуальной основы, определяющей принципы, на которых будут основываться стандарты. Большинство основных национальных и международных стандартов бухгалтерского учета разработали концептуальные основы для поддержки своей работы по установлению стандартов.
Напротив, принципы управленческого учета игнорировались как с концептуальной точки зрения, так и с точки зрения стандартов, и, по большей части, игнорировались стандартами финансового учета. Общепринятые принципы бухгалтерского учета применяются строго к финансовому учету, потому что это было либо единственное руководство, которое у них было в то время, либо они не знали, что еще делать.
До недавнего времени бухгалтеры не проводили серьезной работы над концептуальными различиями между использованием методов управленческого учета для поддержки финансовой отчетности по GAAP и методами управленческого учета, используемыми для поддержки внутренних решений. Это в значительной степени ставит под угрозу практику управленческого учета и способность управленческих бухгалтеров предоставлять менеджерам соответствующую информацию для поддержки принятия решений и оптимизации. Тем не менее, некоторые новаторские мыслители, показанные на временной шкале ниже, видели ценность в управленческом учете, имеющем свой собственный отчетливый набор принципов. За последнее столетие становится все более очевидным, что принципы управленческого учета рассматриваются как «незаменимые для оценки и совершенствования методов и практик ОЭ» (Clinton, Van der Merwe 2012).
Управленческий учет для использования внутри организации должен отражать реальность операций и ресурсов, используемых организацией в денежном выражении. В отличие от финансовой отчетности, цель которой сосредоточена на внешних инвесторах, а кредиторы стремятся сравнить варианты инвестирования на рынках капитала, управленческий учет фокусируется на экономическом выборе и ограничениях внутри организации. Есть две взаимосвязанные части в понимании того, почему принципы управленческого учета так важны и как эти принципы помогают менеджерам достичь своей основной цели: оптимизации предприятия.
Первая основная часть касается фактического моделирования операций компании, где управленческий бухгалтер устанавливает и выстраивает причинно-следственные связи на основе принципа причинности и связанных концепций управленческого учета. Вторая часть включает принцип аналогии и аналитические потребности менеджера в информации для поддержки принятия решений, предоставляемой первой частью (ее причинно-следственные связи). Вторая часть требует анализа информации в свете одной или нескольких альтернативных решений, чтобы лица, принимающие решения, могли принять оптимальное решение. Совокупное применение обоих принципов (причинно-следственная связь и аналогия) позволяет достичь целей управленческого учета и удовлетворить потребности менеджеров - оптимизацию операций компании, обычно называемую оптимизацией предприятия.
Первая цель - управленческая калькуляция:
Вторая цель - менеджеры по управленческим затратам:
На более детальном уровне последовательное применение принципов управленческого учета дает организации ряд преимуществ.
Задача управленческих бухгалтеров - предоставлять правильную информацию всем внутренним менеджерам. Другими словами, собранная информация о затратах должна быть фактической и правдивой, например, «какова стоимость, отражающая фактическое использование ресурсов и процессов». Таким образом, истина соответствует фактам, и применительно к управленческому учету она переводит на используемые ресурсы, что создает фактическую ситуацию. Очевидно, что ресурсы и операции, по которым менеджер принимает решения, основаны на фактической информации. Решение менеджера будет действовать, чтобы изменить текущую ситуацию, поскольку менеджер заинтересован в экономических последствиях возможных результатов.
Филип Лоутон, специалист по инвестициям и соавтор книги «Десять основных операционных рисков: руководство по выживанию для фирм по управлению инвестициями и хедж-фондов», пишет
Теория Корреспонденция истины была первоначально определена Аристотелем; однако более простое и современное определение таково: «Утверждение или мнение истинно, если то, чему оно соответствует, является фактом». Соответствующее определение истины формирует фундаментальные строительные блоки для принципов управленческого учета. В этом отношении в основе MAP лежат законы логики и структурированного рассуждения, изложенные и подробно обсуждаемые в серии статей «Философия управленческого учета», опубликованной в журнале «Управление затратами». Признание истины как основы управленческого учета имеет давнюю историю.
«Очень важно, чтобы затраты не рассматривались как нечто, чем можно манипулировать, и не следует думать о них как о представлении чего-либо, кроме холодной правды, какой бы нежелательной она ни была».
- Церковь, 1910 г.Этот акцент на истине не следует путать с точностью; должно быть ясно, что методы расчета затрат спорны, а принципы - нет. Принципы поддерживают менеджеров, которые должны делать выводы о будущих результатах всех рассматриваемых ими альтернативных решений на основе причинно-следственных связей. Использование принципов позволяет менеджерам иметь дело с причинами и их последствиями в различных временных рамках. Нельзя сказать, что управленческий учет - это наука, это не так. Но наука о принятии решений - то, что управленческий учет поддерживает с помощью информации, которую он предоставляет, - это наука: 119. Цитировать журнал требует |journal=
( помощь );Отсутствует или пусто |title=
( справка )
«Чтобы обеспечить прочную основу для решений, измерения затрат должны, насколько это возможно, отражать правду».
- Беннингер, 1954 г.Развитие управленческого учета и его практик, изложенных в книге « Управленческий учет - подходы, методы и процессы управления», указывает на то, что управленческие бухгалтеры по-прежнему недовольны качеством своей информации по управленческому учету в отсутствие руководящих принципов. Это несоответствие четко задокументировано в таких исследованиях, как Обзор управленческого учета 2003 г., проведенный Ernst amp; Young LLP; совместно с IMA и последующим опросом 2012 Alta Via, SAP и IMA Management Accounting Survey: репликация и долгосрочное сравнение. Путаница и разочарование охватили профессию магистра отчасти потому, что бухгалтеры пытались достичь двух очень разных целей с помощью одной информационной системы; соответствие требованиям финансовой отчетности (GAAP) наряду с потребностями анализа управленческих решений по затратам. Кроме того, контролеры, бухгалтеры и менеджеры, которые стремились улучшить операции или решить внутренние проблемы с калькуляцией, обнаружили, что при выборе разных методов калькуляции каждый из них придерживается различных методов распределения и дает очень разные результаты. И, наконец, отсутствие концептуальной основы и основополагающих принципов, которые ранее не существовали, для расчета затрат на внутреннюю поддержку принятия решений.
Противоречивые теории и практики не внушают доверия или истины в отношении оптимизации организации. Основополагающие принципы предназначены для управления классификацией подходов, инструментов и процессов, тем самым предоставляя бухгалтерам и менеджерам возможность оценить инструменты и подходы, которые они могут использовать для решения текущих задач или задач расчета затрат. Принципы служат способом лучшего понимания рисков и компромиссов, связанных с практикой или методом, когда они отклоняются от принципов причинности и аналогии.
Компаниям необходимо определять экономическую реальность своей организации на основе ресурсов и операций, а не отражать долларовую стоимость, рассчитанную с использованием методов учета по методу начисления, которые соответствуют Общепринятым принципам бухгалтерского учета (США). Бухгалтеры могут утверждать, что принципы финансового учета представляют собой истинные ценности и более чем достаточны для целей управленческого учета. Максимизация результатов финансовой отчетности является первоочередной задачей; однако сосредоточение внимания только на бухгалтерских показателях или общих финансовых коэффициентах может привести к плохому поведению, в отличие от сосредоточения внимания на операциях и использовании ресурсов для долгосрочного устойчивого экономического успеха. Изучение двух из четырех принципов финансового учета покажет, что принципы финансового учета (например, историческая стоимость, признание выручки, принцип соответствия и полное раскрытие информации) не служат целям управленческого учета. Давайте рассмотрим следующие два принципа GAAP:
Два упомянутых выше принципа финансового учета кратко описывают пропасть, существующую между целями финансового и управленческого учета. Целью финансового учета является создание согласованного набора стандартов для целей согласованности и сопоставимости; таким образом, предоставляя внешним сторонам на рынках капитала равные условия для оценки отдельных показателей деятельности компании, а также других конкурирующих предприятий. Там, где существуют цели управленческого учета, является информирование внутренних менеджеров о правильном выборе для долгосрочного экономического успеха.
Как обсуждалось с Ларри Р. Уайтом, членом рабочей группы Концептуальной основы управленческих затрат на CFO.com,
Бухгалтеры по управленческому учету могут полагаться на причинность и аналогию как на основополагающие принципы, поскольку они основаны на науке принятия решений - законах логики.
Принцип причинности позволяет моделировать затраты организации на основе взаимосвязи между входами и выходами ресурсов, задействованных в производстве продуктов и услуг, которые она предоставляет. Часто это просто, когда речь идет о сильных причинно-следственных связях (например, сырье для производства продукта A). Однако там, где существуют более слабые причинно-следственные связи, затраты необходимо распределять в соответствии с концепцией атрибуции, которая поддерживает целостность причинно-следственной связи.
Принцип аналогии определяет способность пользователя управленческой учетной информации применять знания или идеи, полученные в результате моделирования причинно-следственных связей (например, при планировании, контроле, анализе «что, если») с использованием индуктивных и дедуктивных рассуждений о прошлых и будущих результатах для непрерывной оптимизации..
Следующие ниже концепции служат в качестве руководящих принципов и строительных блоков моделирования для двух основных принципов (причинно-следственная связь и аналогия) при разработке отражающей причинно-следственной модели и последующем использовании информации, которую предоставляет модель. Эти концепции предназначены для охвата множества допущений, из которых состоят модели, их характеристик и взаимосвязей, а также для обеспечения рациональных перспектив при моделировании многих вопросов, связанных с управленческими затратами.
Первые десять концепций поддерживают принцип причинно -следственной связи, моделируя принципы моделирования, основанные на причинно -следственных связях, в то время как остальные четыре концепции применимы к Принципу аналогии и являются информационными по своей природе и поддерживают менеджеров руководящими принципами принятия решений.
Для управленческого учета были выявлены следующие ограничения. Количественные и качественные характеристики этих ограничений предназначены для использования в качестве средств контроля или сдержек и противовесов при построении модели затрат или при использовании информации управленческого учета. Первые пять ограничений относятся к причинно-следственной связи в модели затрат, в то время как оставшиеся два ограничения относятся к аналогии и использованию информации.