Войти
Положительный учет - это раздел академических бухгалтерских исследований, который стремится объяснить и прогнозировать реальную бухгалтерскую практику. Это контрастирует с тем, что стремится вывести и прописать «оптимальные» стандарты бухгалтерского учета.
Позитивный бухгалтерский учет возник в результате эмпирических исследований, которые в конце 1960-х годов получили широкое распространение. Он был организован как академическая школа дисциплины благодаря работам Росс Уоттс и Джерольд Циммерман (в 1978 и 1986 годах) в Школе делового администрирования Уильяма Э. Саймона в Университете Рочестера. и основанием Journal of Accounting and Economics в 1979 году. После публикации новаторские статьи были встречены со значительной критикой.
Положительный учет может быть связан с договорным взглядом на фирму. Фирма рассматривается как «связка контрактов » и представляет собой единый инструмент бухгалтерского учета для облегчения заключения и выполнения контрактов. Согласно этой точке зрения, методы бухгалтерского учета развиваются, чтобы снизить затраты по контрактам за счет заключения предварительных соглашений между различными сторонами. Например, позитивный бухгалтерский постулирует, что консерватизм в бухгалтерском учете - в этом смысле определяемый условно как требование более низких (более высоких) стандартов проверяемости для признания убытков (прибылей) - берет свое начало на контрактных рынках, включая контракты на вознаграждение менеджеров и контракты с кредиторами. Например, при отсутствии консерватизма соглашения о вознаграждении менеджеров могут вознаграждать менеджеров на основании текущих отчетов, которые, как показывают более поздние свидетельства, были необоснованными.
Контрактный взгляд на позитивный учет ставит его в противоречие с исследованиями ценностной релевантности в бухгалтерском учете: последние утверждают, что основная роль бухгалтерского учета заключается в оценке фирмы, и поэтому такие практики, как консерватизм, являются неоптимальными. Школа ценностной релевантности подчеркивает полезность бухгалтерской информации для инвесторов в акции в отличие от ее полезности при заключении договоров.
Перспектива эффективности учитывается в теории позитивного учета, поскольку исследователи объясняют, как различные менеджеры выбирают методы учета, которые показывают истинное представление о деятельности фирмы. С этой точки зрения многие авторы утверждают, что практика бухгалтерского учета, принятая фирмами, часто объясняется на основе того, что показывает истинное представление о финансовых результатах деятельности фирмы.
Оппортунистическая перспектива придерживается точки зрения, согласно которой менеджеры, являющиеся агентами принципала, действуют в своих личных интересах. Они применяют только ту учетную политику, которая позволяет им получать прибыль, в том смысле, что фирма также получает прибыль. Существуют разные типы гипотез, такие как политические издержки, план бонусов и гипотеза долга, которые показывают, какие мотивы заставляют менеджеров выбирать один метод учета над другим.
Гипотеза вознаграждения руководства гласит, что менеджеры, у которых есть стимулы для ведения бухгалтерского учета или их вознаграждение, связанное с результатами бухгалтерского учета фирмы, будут склонны манипулировать методом учета и цифры, чтобы показать эффективность бухгалтерского учета лучше, чем она должна быть. Например, менеджеры предпочитают использовать другой метод амортизации, позволяющий снизить прибыль в начале и повысить прибыль в конце. Старшие менеджеры будут склонны игнорировать любые затраты на исследования и разработки, поскольку это снизит прибыль в текущем году, что скажется на их доходах.
Гипотеза долга / капитала утверждает, что менеджеры будут иметь тенденцию показывать лучшую прибыль (аналогично гипотезе бонусного плана / компенсации менеджмента) с намерением иметь лучшую производительность и позиция ликвидности для выплаты процентов и основной суммы долга, накопленного в бизнесе. Чем выше уровень долга / капитала, тем больше вероятность того, что менеджеры будут склонны использовать методы и процедуры бухгалтерского учета для увеличения бухгалтерской прибыли.
Гипотеза политической стоимости предполагает, что фирмы будут стремиться показывать свою прибыль ниже, используя другие методы и процедуры бухгалтерского учета, чтобы фирма не привлекала внимание политиков, которые будут следите за высокоприбыльными отраслями. Допущение более низкой прибыли отвлекает внимание общественности и правительства, которое установит более жесткое регулирование для высокодоходных компаний.
