Войти
В бухгалтерском учете историческая стоимость экономической единицы является первоначальной номинальной денежной стоимостью этого элемента. Учет по первоначальной стоимости включает в себя отчет активов и обязательств по их исторической стоимости, которая не обновляется при изменении стоимости статей. Следовательно, суммы, отражаемые по этим статьям баланса, часто отличаются от их текущей экономической или рыночной стоимости.
Хотя использование метода измерения исторической стоимости подвергается критике за отсутствие своевременной отчетности об изменении стоимости, оно продолжает использоваться в большинстве систем бухгалтерского учета в периоды низкой и высокой инфляции и дефляции. Во время гиперинфляции Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности с точки зрения ежемесячного ИПЦ, как указано в МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Используются различные корректировки первоначальной стоимости, многие из которых требуют использования суждений руководства и могут быть трудными для проверки. В большинстве стандартов бухгалтерского учета наблюдается тенденция к более своевременному отражению справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя принцип исторической стоимости остается в использовании. Многие стандарты бухгалтерского учета требуют раскрытия текущей стоимости определенных активов и обязательств в примечаниях к финансовой отчетности, а не отражать их в балансе.
Для некоторых типов активов с легко доступной рыночной стоимостью стандарты требуют, чтобы балансовая стоимость актива (или обязательства) обновлялась до рыночной цены или другой оценки стоимости, которая приблизительно равна текущей стоимости (учет справедливой стоимости, также называемый бухгалтерским учетом «текущая рыночная стоимость »). Стандарты бухгалтерского учета различаются в зависимости от того, как отражается результирующее изменение стоимости актива или обязательства; он может быть включен в доход или как прямое изменение акционерного капитала .
Модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности утверждена Советом по международным стандартам финансовой отчетности альтернативная базовая модель учета традиционной модели учета по исторической стоимости.
В соответствии с принципом исторической стоимости учета активов и обязательства учитываются по их стоимости при первом приобретении. Затем они обычно не пересчитываются с учетом изменений значений.
Затраты, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, основаны на исторической стоимости проданных или использованных предметов, а не на их стоимости замещения.
Например,
В конце первого года актив отражается в балансе по стоимости 100 долларов. Не учитывается увеличение стоимости со 100 до 120 долларов за год 1. За год 2 компания регистрирует продажу на 115 долларов. Себестоимость продажи составляет 100 долларов США, что является первоначальной стоимостью актива. Это дает прибыль в размере 15 долларов США, которая полностью признается в году 2.
Стандартно на основе исторической стоимости указать стоимость запасов (запасов ) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. В результате: -
Основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Стоимость включает: -
В МСФО стоимость также включает первоначальную оценку расходы на демонтаж и демонтаж предмета и его восстановление. Стоимость может включать в себя стоимость займов для финансирования строительства, если эта политика постоянно применяется. Затем первоначальная стоимость амортизируется : она систематически уменьшается до возмещаемой суммы в течение предполагаемого срока полезного использования актива, чтобы отразить его использование. Амортизация (уменьшение первоначальной стоимости) относится на расходы. В большинстве случаев используется «прямолинейный» метод начисления амортизации, в результате чего ежегодно начисляются одни и те же амортизационные отчисления до тех пор, пока не ожидается его продажа или пока от этого не будет получена дополнительная экономическая выгода. Другие модели амортизации используются, если в одни периоды активы используются пропорционально больше, чем в другие.
Некоторые финансовые инструменты могут отражаться по исторической стоимости. Любая премия или дисконт при первоначальном выпуске амортизируются на проценты с течением времени, и результирующая стоимость часто описывается как амортизированная стоимость .
Согласно МСФО, допускается, но не требуется, переоценивать стоимость основных средств по их справедливой (текущей) стоимости. «Справедливая стоимость» - это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить коммерческую сделку. Такая политика должна применяться ко всем активам определенного класса. Следовательно, для организации будет приемлемо переоценивать собственность без права собственности каждые три года. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость не будет существенно отличаться от рыночной в последующие годы. Профицит от переоценки будет регистрироваться как движение резерва, а не как доход.
Согласно МСФО и US GAAP производные финансовые инструменты отражаются в справедливая стоимость с отражением изменений стоимости в отчете о прибылях и убытках.
МСФО требует МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который предписывает поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в валютах, которые считаются гиперинфляционными. Характеристики гиперинфляции включают в себя то, что население сохраняет свое богатство в неденежных активах или относительно стабильной иностранной валюте, котировках цен в иностранных валютах или широкомасштабной индексации цен. Это может произойти, если совокупная инфляция достигнет или превысит 100% за три года. Организация, работающая в условиях гиперинфляционной экономики: -
В управленческий учет существует ряд методов, используемых в качестве альтернативы учету по исторической стоимости, в том числе:
Концепция СМСФО ввела Поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в качестве альтернативы учету по исторической стоимости в 1989 г. в пар. 104 (a), где говорится, что поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах - традиционная модель HCA, - либо в единицах постоянной покупательной способности на всех уровнях инфляции и дефляции: модель CMUCPP.
Конкретный выбор измерения поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности (модель CMUCPP) на всех уровнях инфляции и дефляции, содержащийся в Основах для подготовки и представления финансовой отчетности, был одобрен предшествующим органом Совета по международным стандартам финансовой отчетности., Правление Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета, в апреле 1989 г. для публикации в июле 1989 г. и принятой Советом по МСФО в апреле 2001 г.
«В отсутствие стандарта или интерпретации, которые конкретно применяются к операции, руководство должно использовать свое суждение. в разработке и применении учетной политики, которая приводит к получению релевантной и надежной информации. Для вынесения такого суждения необходимо использовать МСФО 8.11. требует от руководства рассмотреть определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции. Такое повышение важности Концепции было добавлено в редакции 2003 г. к МСФО (IAS) 8. «
МСФО (IAS) 8, 11:
« При вынесении суждения руководство должно ссылаться на следующие источники и рассматривать их применимость в в порядке убывания:
(a) требования и руководства в Стандартах и интерпретациях, касающиеся аналогичных и связанных вопросов; и
(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции ».
Не существует применимого Международного стандарта финансовой отчетности или интерпретации в отношении оценки постоянной реальной стоимости. оценка неденежных статей, например выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, капитальных резервов, всех других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов, отложенных налоговых активов и обязательств, налогов к уплате и получению, всей прочей неденежной дебиторской и кредиторской задолженности, Элементы отчета о прибылях и убытках, такие как оклады, заработная плата, рента и т. Д. Таким образом, концепция применима.
Модель CMUCPP практически не выбирается ни одним бухгалтером в странах без гиперинфляции, даже если она автоматически поддерживает реальную стоимость неизменной реальной стоимости немонетарных статей, например выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов и т. д., постоянной в течение неограниченного периода времени ti меня во всех сущностях, которые по крайней мере в реальной стоимости на всех уровнях инфляции и дефляции - при прочих равных. Это связано с тем, что модель CMUCPP обычно рассматривается бухгалтерами как неудачная модель учета инфляции 1970-х годов, которая требует, чтобы все немонетарные статьи - немонетарные статьи переменной реальной стоимости и немонетарные статьи постоянной реальной стоимости - были с поправкой на инфляцию с помощью индекса потребительских цен.
Совет по МСФО не одобрил CMUCPP в 1989 году в качестве модели учета инфляции. CMUCPP, измеряя поддержание финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности, объединяет альтернативную концепцию капитала, концепцию поддержания финансового капитала и концепцию определения прибыли с концепцией капитала по исторической стоимости, концепцией поддержания финансового капитала и концепцией определения прибыли. CMUCPP требует наличия всех немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например выпущенный акционерный капитал, нераспределенная прибыль, все другие статьи в акционерном капитале, торговые дебиторы, торговые кредиторы, отложенные налоговые активы и обязательства, налоги к уплате и получению, все статьи отчета о прибылях и убытках и т. д. должны оцениваться в единицах постоянных закупок мощность на ежедневной основе. Неденежные статьи переменной реальной стоимости, например основные средства, котируемые и некотируемые акции, запасы и т. д. оцениваются по МСФО и обновляются ежедневно.
Совет по МСФО требует, чтобы компании внедрили МСФО (IAS) 29, который представляет собой модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности во время гиперинфляции.
Преимущества
Недостатки
