Войти
| Эта статья является частью серии статей о | ||||||||
| Корпоративное право | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
 | ||||||||
| По юрисдикции | ||||||||
| Общие корпоративные формы | ||||||||
Корпоративные формы по юрисдикции
| ||||||||
| Доктрины | ||||||||
| Связанные области | ||||||||
| ||||||||
|
Когда два или более человека участвуют в предприятии в качестве совладельцев, организация называется партнерством. Эта форма организации популярна среди предприятий бытового обслуживания, а также среди юристов и бухгалтеров. Ниже обсуждаются и проиллюстрированы важные особенности партнерских отношений и процедуры бухгалтерского учета.
Поскольку права собственности в партнерстве разделены между двумя или более партнерами, для каждого партнера ведется отдельный счет капитала и рисования.
Если партнер вложил денежные средства в товарищество, денежный счет товарищества дебетуется, а на счет капитала партнера кредитуется инвестированная сумма.
Если партнер инвестированы актив, кроме наличных денег, счет актива списывается, и счета операций с капиталом партнера зачисляется на рыночной стоимости этого актива.
Если за актив причитается определенная сумма денег, товарищество может принять на себя обязательства. В этом случае счет актива дебетуется, а счет капитала партнера кредитуется в размере разницы между рыночной стоимостью инвестированного актива и принятыми обязательствами.
Проценты на капитал - это проценты, которые дадут держателю долю доходов в любой из следующих ситуаций:
Простое право на участие в прибылях и убытках не является долей капитала в партнерстве. Это определение обычно принимается во время получения доли участия.
Счет капитала каждого партнера представляет собой его собственный капитал в партнерстве.
Капитальный счет партнера увеличивается в следующих случаях:
Увеличение капитала будет записано в кредитную часть счета движения капитала.
Заработная плата и процентные надбавки - это гарантированные выплаты, о которых будет сказано ниже.
Счет капитала партнера уменьшается, когда владелец снимает наличные деньги или имущество
В соглашении о партнерстве может быть указано, что партнеры должны получать компенсацию за услуги, которые они предоставляют партнерству, и за капитал, вложенный партнерами.
Например, один партнер внес больше активов и работает в партнерстве полный рабочий день, в то время как другой партнер внес меньшую сумму активов и не предоставляет столько услуг партнерству.
Компенсация за услуги предоставляется в виде надбавки к заработной плате. Компенсация капитала предоставляется в виде процентной ставки. Сумма компенсации добавляется к капитальному счету партнера.
Для иллюстрации предположим, что партнер получил 500 долларов в качестве процентной ставки. Сумма включается в запись о распределении чистой прибыли / убытка, когда книги закрываются на счетах операций с капиталом в конце года:
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Партнер A, Capital | 500 долларов США | |
| Итоговая прибыль | 500 долларов США |
В результате приведенная выше запись «Сводка доходов», которая представляет собой временный закрывающий счет капитала, используемый на конец года, уменьшается на 500 долларов, а счет операций с капиталом увеличивается на ту же сумму.
Когда партнер снимает наличные деньги, которые он получил в качестве пособия, это рассматривается как снятие или получение.
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Партнер А, рисунок | 500 долларов США | |
| Денежные средства | 500 долларов США |
В результате счет рисования увеличился на 500 долларов, а денежный счет партнерства уменьшился на тот же счет.
В конце отчетного периода счет рисования закрывается для счета операций с капиталом партнера. Счет операций с капиталом будет уменьшен на сумму, полученную партнером в течение отчетного периода.
Гарантированные выплаты - это выплаты, производимые партнерством партнеру, которые определяются без учета дохода партнерства. Компенсация за услуги и капитал - это гарантированные выплаты.
Партнерство рассматривает гарантированные платежи за услуги или за использование капитала, как если бы они были произведены человеку, который не является партнером. Этот метод используется только для определения валового дохода и вычитаемых деловых расходов.
Если общие доходы превышают общие расходы за период, превышение является чистым доходом товарищества за период. Если расходы превышают доходы за период, превышение является чистым убытком товарищества за период.
Плата за управление, заработная плата и процентные надбавки являются гарантированными выплатами. Партнерство обычно вычитает гарантированные платежи в строке 10 формы 1065 как коммерческие расходы.
Если партнеры платят себе высокие зарплаты, чистая прибыль будет низкой, но это не имеет значения для целей налогообложения. Компенсация партнера и распределенная чистая прибыль считаются обычным доходом для целей налогообложения и, как таковые, отражаются в форме 1040. Не имеет значения, снял ли партнер какую-либо сумму денег со своего счета движения капитала..
Чистая прибыль или убыток распределяются между партнерами в соответствии с соглашением о партнерстве. При отсутствии какого-либо соглашения между партнерами прибыль и убытки должны распределяться поровну, независимо от соотношения инвестиций партнеров. Если в соглашении о партнерстве указано, как должна распределяться прибыль, убытки должны распределяться на той же основе, что и прибыль. Чистая прибыль не включает прибыли или убытки от партнерских инвестиций.
Процесс закрытия в конце отчетного периода включает закрытие всех временных счетов путем внесения следующих записей.
Для иллюстрации предположим, что есть два равных партнера, Партнер A и Партнер B. В соглашении о партнерстве указано, что после выплаты заработной платы и процентных надбавок оставшийся доход делится поровну. Предположим также, что чистый доход товарищества составлял 100 000 долларов и два партнера получали пособия, как указано в таблице ниже.
Распределение чистой прибыли будет отражено в отчете о прибылях и убытках, как показано.
Чистая прибыль $ 100 000
| Партнер А | Партнер Б | Общее количество | |
|---|---|---|---|
| Чистая прибыль партнерства | 100 000 | ||
| Надбавки к заработной плате | 30 000 | 20 000 | 50 000 |
| Надбавки на проценты | 20 000 | 10 000 | 30 000 |
| Остающийся доход | 20 000 | ||
| Оставшиеся доли дохода | 10 000 | 10 000 | 20 000 |
| Выделенные акции | 60 000 | 40 000 | 100 000 |
Чистая прибыль партнерства рассчитывается путем вычитания общих расходов из общих доходов. После этого из чистого дохода вычитается заработная плата и процентные ставки, и в результате получается остающийся доход, который делится поровну в соответствии с соглашением о партнерстве.
В конце отчетного периода доля каждого партнера закрывается на его счету движения капитала. На основании приведенного выше распределения чистой прибыли заключительная запись:
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Итоговая прибыль | 100 000 долл. США | |
| Партнер A, Capital | 60 000 долл. США | |
| Партнер Б, Капитал | 40 000 долл. США |
Распределение чистой прибыли и ее влияние на остатки капитала партнеров должны раскрываться в финансовой отчетности. Это касается всех трех финансовых отчетов: отчета о прибылях и убытках, отчета о собственном капитале (партнеров) и бухгалтерского баланса. Кроме того, в отчете о собственном капитале партнеров отражается собственный капитал каждого партнера и резюмируется распределение чистой прибыли за год.
Отчет о капитале партнеров начинается с остатков капитала на начало отчетного периода и отражает дополнительные инвестиции, сделанные партнерами в течение года, чистую прибыль за период и снятие средств.
Дополнительные вложения и распределенная чистая прибыль увеличивают счета капитала партнеров. Все виды надбавок, такие как надбавки к заработной плате и надбавки на капитал, рассматриваются как отчисления. Снятие средств уменьшает счета капитала. Конечным результатом является остаток капитала партнеров на конец отчетного периода.
Ниже приведен образец отчета о капитале партнеров.
| Партнер А | Партнер Б | Общее количество | |
|---|---|---|---|
| Capital, 1 января | 40 000 долл. США | 30 000 долл. США | 70 000 долл. США |
| Дополнительные вложения | 10 000 долл. США | 20 000 долл. США | 30 000 долл. США |
| Капитал плюс инвестиции | 50 000 долл. США | 50 000 долл. США | 100 000 долл. США |
| Чистая прибыль за год | 60 000 долл. США | 40 000 долл. США | 100 000 долл. США |
| Баланс | 110 000 долл. США | 90 000 долл. США | 200 000 долл. США |
| Вывод средств | 30 000 долл. США | 20 000 долл. США | 50 000 долл. США |
| Capital, 31 декабря | 80 000 долл. США | 70 000 долл. США | 150 000 долл. США |
В разделе баланса капитала партнеров указывается собственный капитал каждого партнера, как показано ниже.
| Партнер A, Capital | 80 000 долл. США | |
| Партнер Б, Капитал | 70 000 долл. США | |
| Общий капитал партнеров | 150 000 долл. США |
Новый партнер может быть принят по соглашению между существующими партнерами. Когда это происходит, старое товарищество может быть или не быть распущено, и может быть создано новое товарищество с новым партнерским соглашением. Для целей налогообложения США техническое прекращение может быть вызвано, если более 50% долей участия партнерства переходят из рук в руки в том же налоговом году (США).
Новый партнер может купить бизнес тремя способами:
Предположим, что партнер A и партнер B признают партнера C в качестве нового партнера, когда партнер A и партнер B имеют доли капитала 30 000 и 20 000 долларов, соответственно.
Партнер C платит, скажем, 15 000 долларов партнеру A за одну треть своей доли и 15 000 долларов партнеру B за половину своей доли. Эти выплаты идут напрямую партнерам, а не бизнесу. Следующая запись сделана партнерством.
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Партнер A, Capital | 10 000 | |
| Партнер Б, Капитал | 10 000 | |
| Партнер C, Capital | 20 000 |
Дополнительные $ 5 000 Партнер C, выплачиваемые каждому из партнеров, представляют для них прибыль, но не влияют на финансовую отчетность партнерства.
Теперь предположим, что партнер C вложил 30 000 долларов в новое партнерство. В этом случае будет сделана следующая запись, чтобы допустить партнера C.
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Денежные средства | 30 000 | |
| Партнер C, Capital | 30 000 |
Наконец, давайте предположим, что Партнер C вел свой собственный бизнес, который затем был передан новому партнерству. В этом случае баланс бизнеса нового партнера будет служить основой для подготовки вступительной записи. Активы, перечисленные в балансе, принимаются, обязательства принимаются, а на счет капитала нового партнера кредитуется разница.
Пример 1. Предположим, что индивидуальный предприниматель согласился принять одного равноправного партнера за определенную сумму денег. Индивидуальный предприниматель, Партнер A, предоставит новому партнеру, Партнеру B, равную долю в партнерстве. 100% -ная доля единоличного предпринимателя будет разделена пополам, так что каждый из двух партнеров будет иметь 50% -ную долю в партнерстве. Фактически, партнер A продал 50% своего капитала партнеру B.
Пример 2. Предположим, что партнер A и партнер B имеют по 50% акций каждый, и они согласились принять партнера C и передать ему равную долю владения. У каждого из трех партнеров будет 33,3% доли в партнерстве. Доли Партнера A и Партнера B будут снижены с 50% до 33,3% каждый. Фактически, каждый из двух партнеров продал партнеру С. 16,7% своего капитала.
Пример 1. Предположим, что в партнерстве есть два неравных партнера. Партнеру A принадлежит 60% капитала, партнеру B принадлежит 40% капитала, и они согласились принять третьего партнера. Партнер C имеет несколько вариантов присоединения к партнерству.
Партнер A и партнер B могут согласиться продать 50% своего капитала партнеру C. В этом случае партнер A будет иметь 30% доли, партнер B будет иметь 20%, а партнер C будет владеть (30% + 20%) 50% доли участия в партнерстве.
Партнер A и партнер B могут согласиться продать 25% своего капитала партнеру C. В этом случае Партнер 3 будет владеть (15% + 10%) 25% долей в партнерстве.
Партнер A может решить продать 25% своего капитала партнеру C. Партнер B может решить продать 50% своего капитала партнеру C. Партнер C будет владеть (15% + 20%) 35% капитала партнерства.
Пример 2. Предположим теперь, что есть три партнера. Партнер A владеет 50% долей, Партнер B владеет 30% долей, а Партнер C владеет 20% долей. В совокупности они владеют 100% долей в партнерстве.
Они согласились принять четвертого партнера, партнера D. Как и в предыдущем случае, у партнера D есть несколько вариантов. Он может покупать доли участия у одного из партнеров или у более чем одного партнера.
Предположим, что три партнера согласились продать новому партнеру 20% доли в партнерстве. Есть несколько способов изменить интересы партнерства.
Три партнера могут договориться об уменьшении своего капитала на равный процент. Чтобы продать 20% капитала новому партнеру, каждый из партнеров должен продать (20%: 3) 6,7% своего капитала новому партнеру.
Три партнера могут выбрать уменьшение равной пропорции вместо равного процентного уменьшения.
Если бы только один партнер владел 100% долей, продажа 20% долей уменьшила бы долю владения первоначального владельца на 20%. Такой же подход можно использовать для покупки капитала у каждого из партнеров.
Каждый из существующих партнеров может согласиться продать 20% своего капитала новому партнеру. Результат для нового партнера будет таким, как если бы единственный собственник продал ему 20% акций.
Эта таблица иллюстрирует перестановку долей собственности до и после принятия нового партнера.
| Перед | После | |
|---|---|---|
| Партнер А | 50% | (50% * 80%) 40% |
| Партнер Б | 30% | (30% * 80%) 24% |
| Партнер C | 20% | (20% * 80%) 16% |
| Партнер D | 0% | 20% |
Подводя итог, не существует стандартного способа принять нового партнера. Новый партнер может быть принят только по соглашению между существующими партнерами. Когда это происходит, старое партнерство распадается и создается новое партнерство с новым партнерским соглашением.
Новый партнер может заплатить бонус, чтобы присоединиться к партнерству. Бонус - это разница между суммой, внесенной в партнерство, и собственным капиталом, полученным взамен.
Предположим, что у партнера A и партнера B есть остатки по 10 000 долларов на счетах капитала каждого. Партнеры соглашаются принять Партнера C в партнерство за 16 000 долларов США. Взамен партнер C получит одну треть капитала партнерства. Следующая таблица иллюстрирует расчет бонуса.
| Капитал Партнера А | 10 000 долл. США |
| Капитал Партнера Б | 10 000 долл. США |
| Вклад партнера C | 16 000 долл. США |
| Общий капитал после принятия Партнера C | 36 000 долл. США |
| Доля собственного капитала Партнера C | 33,3% |
| Капитал Партнера C | 12 000 долл. США |
| Вклад партнера C | 16 000 долл. США |
| Минус собственный капитал Партнера C | 12 000 долл. США |
| Бонус, выплачиваемый «Aamp;B Partnership» | 4 000 долл. США |
В этом случае Партнер C заплатил бонус в размере 4000 долларов, чтобы присоединиться к партнерству. Сумма любого бонуса, выплачиваемого партнерству, распределяется между партнерами. В следующей таблице показано распределение бонуса.
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Денежные средства | 16 000 долл. США | |
| Партнер C, Capital | 12 000 долл. США | |
| Партнер A, Capital | 2000 долларов США | |
| Партнер Б, Капитал | 2000 долларов США |
Предположим теперь, что у партнера A и партнера B есть остатки по 10 000 долларов каждый на своих счетах капитала. Партнеры соглашаются принять Партнера C в партнерство за 7000 долларов. Взамен партнер C получит одну треть капитала партнерства.
Почему существующие партнеры позволяют новому партнеру покупать равную долю капитала с меньшим вкладом? Это может быть потому, что новый партнер привносит что-то очень ценное в партнерство. Это могут быть особые навыки.
Следующая таблица иллюстрирует расчет бонуса.
| Капитал Партнера А | 10 000 долл. США |
| Капитал Партнера Б | 10 000 долл. США |
| Вклад партнера C | 7 000 долл. США |
| Общий капитал после принятия Партнера C | 27 000 долл. США |
| Доля собственного капитала Партнера C | 33,3% |
| Капитал Партнера C | 9 000 долл. США |
| Вклад партнера C | 7 000 долл. США |
| Минус собственный капитал Партнера C | 9 000 долл. США |
| Бонус, выплаченный партнеру C | 2000 долларов США |
В этом случае Партнер C получил бонус в размере 2000 долларов США для присоединения к партнерству. Сумма выплачиваемого партнерством бонуса распределяется между партнерами в соответствии с партнерским соглашением.
В следующей таблице показано распределение бонуса. Дебетование к счету наличными увеличивает счет, а дебет счета капитала партнера уменьшает счет.
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Денежные средства | 7 000 долл. США | |
| Партнер C, Capital | 9 000 долл. США | |
| Партнер A, Capital | 1000 долларов США | |
| Партнер Б, Капитал | 1000 долларов США |
При равном партнерстве бонус, выплачиваемый новому партнеру, распределяется между партнерами поровну. При неравном партнерстве бонус распределяется согласно партнерскому соглашению.
Предположим, что партнер A - это партнер на 75%, а партнер B - на 25%. Партнер C был принят в партнерство. Он заплатил 5000 долларов наличными. Взамен он получил 9000 долларов в партнерстве. Бонус в размере 4000 долларов США (9000 долларов США - 5000 долларов США), выплачиваемый Партнеру C, будет распределяться следующим образом:
Партнер А заплатит (4000 долларов * 75%) 3000 долларов. Его счет движения капитала будет дебетован на 3000 долларов.
Партнер Б заплатит (4000 долларов * 25%) 1000 долларов. Его счет движения капитала будет списан на 1000 долларов.
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Денежные средства | 5 000 долл. США | |
| Партнер C, Capital | 9 000 долл. США | |
| Партнер A, Capital | 3000 долларов (4000 долларов * 75%) | |
| Партнер Б, Капитал | 1000 долларов США (4000 долларов США * 25%) |
По соглашению партнер может выйти на пенсию и получить разрешение на вывод активов, равных, меньших или больших, чем сумма его доли в партнерстве. Балансовая стоимость доли партнера отображается кредитовым балансом счета движения капитала партнера.
Баланс рассчитывается после распределения всех прибылей или убытков в соответствии с соглашением о партнерстве и закрытия бухгалтерских книг.
Если выходящий на пенсию партнер снимает наличные или другие активы, равные кредитному балансу его счета операций с капиталом, транзакция не повлияет на капитал остальных партнеров.
В качестве иллюстрации предположим, что через несколько лет после образования партнерства «A, B и C» партнер C решил уйти на пенсию. Партнеры согласились на снятие денежных средств, равных сумме капитала Партнера С в активах партнерства. Предположим, что на счетах операций с капиталом партнеров имелись следующие кредитовые остатки:
Если партнер C снимает 30 000 долларов наличными, в бухгалтерских книгах записывается следующая запись:
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Партнер C, Capital | 30 000 | |
| Денежные средства | 30 000 |
Если выходящий на пенсию партнер соглашается снять сумму, меньшую, чем сумма на его капитальном счете, транзакция увеличит капитальные счета остальных партнеров.
Например, если партнер C снимает только 20 000 долларов в счет погашения процентов, разница между собственным капиталом партнера C в активах партнерства и суммой снятых денежных средств составляет 10 000 долларов (30 000–20 000 долларов).
Эта разница делится между остальными партнерами на основании, указанном в соглашении о партнерстве.
Предположим, что в соглашении о партнерстве указано, что в таком случае разница делится в соответствии с соотношением их долей в капитале после распределения чистой прибыли и закрытия их расчетных счетов. Исходя из этого, на счет капитала партнера A зачисляется 6000 долларов, а на счет партнера B - 4000 долларов.
Запись в книгах товарищества следующая:
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Партнер C, Capital | 30 000 | |
| Денежные средства | 20 000 | |
| Партнер A, Capital | 6000 | |
| Партнер Б, Капитал | 4 000 |
Если выходящий на пенсию партнер снимает сумму, превышающую сумму на его счету движения капитала, транзакция уменьшит счета капитала остальных партнеров. Превышение снятой суммы над капиталом выбывающего партнера в партнерстве делится между оставшимися партнерами на основании, указанном в соглашении о партнерстве., 000 | | - | Наличные | | 30 000 |}
Если выходящий на пенсию партнер соглашается снять сумму, меньшую, чем сумма на его капитальном счете, транзакция увеличит капитальные счета остальных партнеров.
Например, если партнер C снимает только 20 000 долларов в счет погашения процентов, разница между собственным капиталом партнера C в активах партнерства и суммой снятых денежных средств составляет 10 000 долларов (30 000–20 000 долларов).
Эта разница делится между остальными партнерами на основании, указанном в соглашении о партнерстве.
Предположим, что в соглашении о партнерстве указано, что в таком случае разница делится в соответствии с соотношением их долей в капитале после распределения чистой прибыли и закрытия их расчетных счетов. Исходя из этого, на счет капитала партнера A зачисляется 6000 долларов, а на счет партнера B - 4000 долларов.
Запись в книгах товарищества следующая:
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Партнер C, Capital | 30 000 | |
| Денежные средства | 20 000 | |
| Партнер A, Capital | 6000 | |
| Партнер Б, Капитал | 4 000 |
Если выходящий на пенсию партнер снимает сумму, превышающую сумму на его счете движения капитала, транзакция уменьшит счета капитала остальных партнеров. Превышение снятой суммы над капиталом выбывающего партнера в партнерстве делится между оставшимися партнерами на основании, указанном в соглашении о партнерстве.
Когда партнер уходит из бизнеса, его доля может быть приобретена напрямую одним или несколькими оставшимися партнерами или сторонней стороной. Если доля выбывающего партнера продается одному из оставшихся партнеров, капитал выбывающего партнера просто передается другому партнеру.
Например, предположим, что капитал партнера C продан партнеру B. Запись о транзакции в бухгалтерских книгах партнерства следующая:
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Партнер C, Capital | 30 000 | |
| Партнер Б, Капитал | 30 000 |
Сумма, выплачиваемая Партнеру C Партнером B, является личной транзакцией и не влияет на указанную выше запись. Любая прибыль или убыток, возникающий в результате транзакции, является личной выгодой или убытком партнера, выводящего средства, а не бизнеса.
Если доля выходящего на пенсию партнера приобретается внешней стороной, капитал выходящего на пенсию партнера переводится на счет капитала нового партнера, партнера D.
| Списание средств | Кредит | |
|---|---|---|
| Партнер C, Capital | 30 000 | |
| Партнер D, Capital | 30 000 |
Сумма, выплачиваемая Партнеру C Партнером D, также является личной транзакцией и не влияет на указанную выше запись.
Смерть партнера расторгает партнерство. В день смерти счета закрываются, а чистая прибыль за год до настоящего момента распределяется на счета капитала партнеров. Большинство соглашений требуют аудита и переоценки активов в это время. Остаток счета операций с капиталом умершего партнера затем переводится на счет пассивов с имуществом умершего.
Ликвидация партнерства обычно означает, что активы продаются, обязательства оплачиваются, а оставшиеся денежные средства или другие активы распределяются между партнерами.
Когда нормальная деятельность прекращается, вносятся корректировочные и закрывающие записи. Таким образом, открытыми остаются только активы, обязательства и счета капитала партнеров.
Если неденежные активы продаются по цене, превышающей их балансовую стоимость, признается прибыль от продажи. Прибыль распределяется на счета капитала партнеров в соответствии с соглашением о партнерстве.
Если неденежные активы продаются по цене ниже их балансовой стоимости, признается убыток от продажи. Убыток распределяется на счета капитала партнеров в соответствии с соглашением о партнерстве.
Возврат дохода от партнерства в США (форма IRS 1065) [1], среди прочего, содержит Приложение M-1.
Целью Приложения М-1 является сверка доходов (убытков) по бухгалтерским книгам с доходами (убытками) по доходам товарищества. Другими словами, это означает сверку бухгалтерской прибыли с налогооблагаемой прибылью, потому что не вся бухгалтерская прибыль подлежит налогообложению.
График М-1 начинается с чистой прибыли (убытка) по книгам. Сделаны корректировки на гарантированные выплаты, а также на амортизационные и другие расходы. В результате бухгалтерский доход товарищества корректируется или сверяется с налогооблагаемым доходом.
Джастисджи, Дж. А. и Парри, Р. В. (2001) Бухгалтерский учет в колледже 16 / E, глава 20
Публикация IRS 541, Партнерство https://www.irs.gov/publications/p541/ar02.html#d0e1119
