Войти
В этой статье перечислены некоторые важные требования Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Ссылки на стандарты МСФО даны в стандартном соглашении, например (IAS1.10) относится к параграфу 10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Полный комплект финансовой отчетности по МСФО должен включать:
Предприятие, изменившее учетную политику, также должно включать отчет о финансовом положении (баланс) для начало сравнительного периода.
Сравнительная информация представлена за предыдущий отчетный период. Предприятие, готовящее отчетность по МСФО впервые, должно полностью применить МСФО для текущего и сравнительного периодов, хотя существуют переходные исключения.
Конечная материнская компания (холдинговая компания ) группы должны представлять консолидированную финансовую отчетность, включая все свои дочерние компании. «Дочернее предприятие» - это предприятие, которое контролируется его материнской компанией. Инвестор контролирует объект инвестиций, когда он подвержен риску или имеет права на получение переменных доходов от своего участия в объекте инвестиций, и имеет возможность влиять на эти доходы за счет своих полномочий над объектом инвестиций.
При подготовке консолидированной финансовой отчетности, организация должна использовать единую учетную политику для отчетности о подобных операциях и других событиях в аналогичных обстоятельствах. Остатки внутри группы и операции должны быть исключены.
Все объединения бизнеса учитываются с применением метода покупки, требующего, чтобы одно предприятие было идентифицировано как покупатель (МСФО (IFRS) 3.6).
Приобретающая организация оценивает справедливую стоимость отдельных активов, обязательств и условных обязательств в приобретенном ею бизнесе. Это может включать идентификацию нематериальных активов, например, взаимоотношений с клиентами, которые обычно не признаются, за исключением приобретений (IFRS3.10)
Разница между уплаченной ценой (возмещением) за бизнес сочетание и справедливая стоимость приобретенных активов и обязательств представляет собой гудвил (МСФО (IFRS) 3.41). Деловая репутация не подлежит амортизации, но оценивается на обесценение не реже одного раза в год (IAS36.10). Убыток от обесценения, если таковой имеется, отражается в отчете о прибылях и убытках (IAS36.60). Такие убытки впоследствии не восстанавливаются (IAS36.124).
Основные средства (ОС) первоначально оцениваются по первоначальной стоимости (IAS16.15). Затраты включают затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству (IAS23.8).
Основные средства могут быть переоценены до справедливой стоимости, если весь класс активов, к которому они принадлежат, учитывается таким образом (например, переоценка всех объектов недвижимости, находящихся в безусловном владении) (IAS16. 31 и 36). Прибыль от переоценки признается непосредственно в составе капитала, а не в отчете о прибылях и убытках; дефицит по переоценке признается как расходы в отчете о прибылях и убытках (IAS 16.39 и 40).
Амортизация начисляется для списания первоначальной стоимости или оценки актива в течение его предполагаемого срока полезного использования до возмещаемой суммы (IAS16.50). Стоимость амортизации признается как расход в отчете о прибылях и убытках , если она не включена в балансовую стоимость другого актива (IAS16.48); например, амортизация ОС, используемых для разработки, может быть включена в стоимость нематериального актива (IAS16.49). Метод амортизации и возмещаемая стоимость пересматриваются не реже одного раза в год (IAS16.61). В большинстве случаев это «прямолинейный» метод с одинаковыми амортизационными отчислениями с даты ввода актива в эксплуатацию до момента, когда ожидается его продажа или до тех пор, пока от него не будет получена дополнительная экономическая выгода, но используются другие модели начисления амортизации, если в одни периоды активы используются пропорционально больше, чем в другие (IAS16.56).
Совместные предприятия - это инвестиции, кроме дочерних компаний, в которых инвестор имеет договорное соглашение с одним или несколькими другими стороны осуществляют хозяйственную деятельность, подлежащую совместному контролю (IAS31.3).
Совместные предприятия могут учитываться с использованием:
Ассоциированные компании - это инвестиции, кроме совместных и дочерних предприятий, на которые инвестор имеет значительное влияние (право участвовать в финансовых и финансовых операциях). решения по операционной политике) (IAS28.2). Предполагается, что это будет так, если инвестиции превышают 20% объекта инвестиций, если только не будет четко продемонстрировано, что это не так (IAS28.6). Ассоциированные компании учитываются по методу долевого участия.
Инвестиции, кроме дочерних компаний, совместных предприятий и ассоциированных компаний, учитываются по их справедливой стоимости (МСФО (IAS) 39.9 и 46), если:
Начиная с 1 января 2013 года (2014 г. в ЕС), требования МСФО (IAS) 31 были заменены МСФО (IFRS) 11. МСФО (IFRS) 11 вносит два основных изменения в МСФО (IAS) 31. Во-первых, он позволяет инвесторам в совместных предприятиях, которые структурированы через организацию, просматривать через это предприятие при определенных обстоятельствах и рассматривать совместную деятельность так, как если бы предприятие не существовало. Во-вторых, он исключает возможность применять пропорциональную консолидацию для совместных предприятий.
Запасы отражаются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации (IAS2.9). Это в принципе аналогично наименьшей из себестоимости или рыночной (LOCOM) в US GAAP.
«Стоимость» включает в себя все затраты на покупку, затраты на преобразование и другие затраты, понесенные при доставке товаров на их текущее местоположение и состояние (МСФО (IAS) 2.10). Если отдельные элементы не поддаются идентификации, используется формула «первым пришел - первым ушел» (FIFO) или средневзвешенная формула стоимости. «Последний пришел - первый ушел» (LIFO) неприемлем (IAS2.25).
«Чистая цена продажи» - это расчетная цена продажи за вычетом затрат на завершение и затрат на продажу.
Дебиторская и кредиторская задолженность первоначально отражается по справедливой стоимости (IAS39.43). Последующая оценка отражается по амортизированной стоимости (МСФО (IAS) 39.46 и 47). В большинстве случаев торговая дебиторская задолженность и торговая кредиторская задолженность могут быть отражены в сумме, которую предполагается получить или выплатить; однако необходимо дисконтировать дебиторскую или кредиторскую задолженность со значительным кредитным периодом (см., например, МСФО 18.11 для учета выручки).
Если дебиторская задолженность была обесценена, ее балансовая стоимость списывается до возмещаемой стоимости, которая является наибольшей из стоимости от использования и ее справедливой стоимости (за вычетом затрат на продажу). «Ценность использования» - это приведенная стоимость денежных потоков, которые, как ожидается, будут получены от дебиторской задолженности (МСФО (IAS) 36.9 и 59).
Займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Это требует, чтобы затраты на организацию заимствования вычитались из основной стоимости долга и амортизировались в течение периода долга (IAS39.46).
Резервы - это обязательства с неопределенным сроком или суммой (IAS37.10). Резервы признаются, когда на отчетную дату у предприятия есть текущая обязанность в результате прошлого события, когда существует вероятность оттока ресурсов (например, будущих денежных выплат) и когда надежная оценка обязательства могут быть погашены (IAS37.14). Резервы на реструктуризацию признаются, когда у предприятия есть подробный план реструктуризации и у тех, кого это касается, возникло ожидание, что оно проведет реструктуризацию (IAS37.72).
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения (IAS18.9).
Выручка от продажи товаров не может быть признана до тех пор, пока предприятие не передаст покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары (МСФО (IAS) 18.14).
Выручка от оказания услуг учитывается в той степени, в которой стадия завершения операции может быть надежно определена (IAS18.20).
Затраты на персонал признаются, когда сотрудник оказал услугу в течение отчетного периода (IAS19.10). Для этого требуются начисления за краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе, например, отпускных (отпускных) (IAS19.11). Планы участия в прибыли и бонусов требуют начисления, если у предприятия есть обязательство произвести такие платежи на отчетную дату (МСФО (IAS) 19.17
Если предприятие получает взамен товары или услуги при выпуске собственных акций или долевых инструментов он учитывает справедливую стоимость этих товаров или услуг как расход или как актив (МСФО (IFRS) 2.7). Если он предлагает своим сотрудникам опционы и другие стимулы, основанные на акциях, он должен оценить рыночную стоимость инструментов при их первом предоставлении, а затем списать стоимость в течение периода, в котором переходят права на льготы (IFRS2.10).
Налоги, подлежащие уплате в связи с этим текущего и предыдущих периодов признаются как обязательства в той мере, в какой они не были уплачены на отчетную дату (IAS 12.12).
Отложенный налог обязательства признаются в отношении налогооблагаемых временных разниц на отчетную дату, что приведет к налог, подлежащий уплате в будущих периодах (например, если налоговые вычеты начисленные резервы по капитальным статьям были востребованы до того, как эквивалентные амортизационные расходы были отнесены на отчет о прибылях и убытках) (МСФО (IAS) 12.15). Отложенные налоговые активы признаются в отношении вычитаемых временных разниц на отчетную дату (например, налоговые убытки, которые могут быть использованы в будущих периодах), если существует вероятность того, что в будущем возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть зачтены (IAS 12.24, IAS 12,34).
Существуют исключения в отношении признания отложенных налогов в отношении гудвила (для отложенных налоговых обязательств), первоначального признания активов и обязательств в некоторых случаях, а также в отношении инвестиций и долей участия в дочерних компаниях, филиалах, совместно контролируемых предприятия и ассоциированные компании, отвечающие определенным критериям, соблюдаются (IAS 12.15, IAS 12.24, IAS 12.39, IAS 12.44).
Отчеты о движении денежных средств по МСФО показывают движение денежных средств и их эквивалентов. Сюда входят денежные средства в кассе и депозиты до востребования, краткосрочные ликвидные инвестиции, легко конвертируемые в денежные средства, и овердрафтные остатки на банковских счетах, где они легко меняются от положительного к отрицательному (МСФО (IAS) 7.6–9). В отчетах о движении денежных средств по МСФО не обязательно отражать движение заимствований или чистого долга.
Отчеты о движении денежных средств могут быть представлены либо с использованием прямого метода, в котором раскрываются основные классы денежных поступлений и денежных выплат, либо с использованием косвенного метода, в соответствии с которым прибыль или убыток корректируются с учетом влияния не- денежные корректировки (IAS7.18).
Статьи в отчете о движении денежных средств классифицируются как операционная деятельность, инвестиционная деятельность и финансирование (IAS7.10).
Аренда классифицируется в МСФО:
Совет по МСФО выпустил МСФО 16, который заменяет МСБУ 17 по учету аренды в Январь 2016 года.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить коммерческую сделку (приложение A к МСФО (IFRS) 1).
При оценке по амортизированной стоимости используется метод эффективной процентной ставки для определения постоянной нормы прибыли по активу или обязательству до погашения (IAS39.9).
