Войти
Отложенный налог - это условный актив или обязательство для отражения налогообложения корпоративного дохода на основе, которая аналогична или более похожа на признание прибыли, чем на метод налогообложения. Отложенные налоговые обязательства могут возникнуть в результате того, что корпоративное налогообложение капитальных затрат происходит быстрее, чем учет амортизации. Отложенные налоговые активы могут возникнуть из-за переноса чистых убытков, которые учитываются как актив только в том случае, если считается более вероятным, что актив будет использоваться в будущих финансовых периодах. Различные страны могут также разрешать или требовать дисконтирования активов или, в частности, обязательств. Часто существуют требования к раскрытию информации о потенциальных обязательствах и активах, которые фактически не признаются в качестве актива или обязательства.
Если статья в отчете о прибылях и убытках никогда не подлежит начислению и не подлежит налогообложению, или подлежит начислению или разрешена для налоговых целей, но никогда не отображается в отчете о прибылях и убытках, то это постоянная разница. Постоянная разница не приводит к возникновению отложенного налога.
Если статьи подлежат начислению или разрешены для целей налогообложения, но в периоды, отличные от периода признания дохода или расхода, то это приводит к возникновению временных разниц. Временная разница действительно приводит к возникновению потенциального отложенного налога, но правила фактического признания отложенного актива или обязательства могут различаться.
Временные разницы обычно рассчитываются на основе разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства, признанной в отчете о финансовом положении, и суммой, отнесенной на этот актив или обязательство по налогу на прибыль на начало и конец года. Разницу в отчислениях на счет прибылей и убытков по сравнению с налогооблагаемыми или допустимыми суммами также можно рассчитать, и они должны согласовать изменение позиции в начале и в конце года.
Основной принцип учета отложенного налога с использованием метода временных разниц можно проиллюстрировать на распространенном примере, в котором компания имеет основные средства, которые подлежат налоговой амортизации.
В следующем примере предполагается, что компания покупает актив за 1000 долларов, который амортизируется для целей бухгалтерского учета линейным методом в течение пяти лет по 200 долларов в год. Компания требует налоговой амортизации в размере 25% в год на основе уменьшающегося баланса. Применимая ставка корпоративного подоходного налога предполагается равной 35%, а чистая стоимость вычитается.
| Покупка | Год 1 | Год 2 | Год 3 | Год 4 | |
|---|---|---|---|---|---|
| Бухгалтерская стоимость | 1000 долларов | 800 долларов | 600 долларов | 400 долларов | 200 долларов |
| Налоговая стоимость | 1000 долларов | 750 долларов | 563 доллара | 422 доллара | 316 долларов |
| Налогооблагаемая / (вычитаемая) временная разница | 0 долларов | 50 долларов | 37 долларов | (22) | (116) |
| Отложенное налоговое обязательство / (актив) на уровне 35% | 0 $ | 18 $ | $ 13 | $ (8) | $ (41) |
Поскольку налоговая стоимость, или налоговая база, ниже бухгалтерской стоимости, или балансовая стоимость, в годы 1 и 2 компания должна признать отложенное налоговое обязательство. Это также отражает то, что компания заявила налоговую амортизацию сверх расходов на учет амортизации, отраженных в ее счетах, тогда как в будущем компания должна требовать меньше налоговой амортизации в целом, чем учет амортизации в ее счетах.
В годы 3 и 4 налоговая стоимость превышает бухгалтерскую стоимость, поэтому компания должна признать отложенный налоговый актив (при условии, что он имеет достаточную прогнозируемую прибыль, чтобы иметь возможность использовать будущие налоговые вычеты). Это означает, что компания ожидает иметь возможность требовать налоговую амортизацию сверх бухгалтерской амортизации.
Во многих случаях результат отложенного налога будет аналогичен подходу, основанному на временной разнице или временной разнице. Однако могут возникнуть разницы, например, в отношении переоценки основных средств, отвечающих критериям налоговой амортизации, что приводит к возникновению отложенного налогового актива в соответствии с балансовым подходом., но в целом не должно иметь никакого влияния при использовании подхода разницы во времени.
Отложенный налог имеет отношение к принципу сопоставления.
Отложенные налоговые обязательства обычно возникают, когда налоговые льготы предоставляются до покрытия бухгалтерских расходов / невыплаченных обязательств или когда начисляется доход, но не облагаются налогом до получения
Отложенные налоговые активы обычно возникают, когда налоговые льготы предоставляются после вычета расходов для целей бухгалтерского учета:
Актив на балансе компании, который может быть использован для уменьшения расходов по налогу на прибыль в любом последующем периоде. Отложенные налоговые активы могут возникнуть из-за переноса чистых убытков.
Современные стандарты бухгалтерского учета обычно требуют, чтобы компания предусматривала отложенный налог в соответствии с временной разницей или временной разницей подход. В случае признания отложенного налогового обязательства или актива, обязательство или актив должны со временем уменьшаться (с учетом возникновения новых разниц) по мере восстановления временной или временной разницы.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности отложенный налог должен учитываться с использованием принципов, изложенных в МСФО (IAS) 12 : Налог на прибыль, который аналогичен (но не идентичен) изложенному в ОПБУ США. Оба эти стандарта бухгалтерского учета требуют подхода временной разницы.
Другие стандарты бухгалтерского учета, касающиеся отложенного налога, включают:
Руководство обязано точно сообщить об истинном состоянии компании и, при необходимости, вынести суждения и оценки. В контексте налоговых активов и обязательств должны быть разумные вероятность того, что налоговая разница может возникнуть в будущем.
Например, налоговый актив может появиться на счетах компании из-за убытков в предыдущие годы (если перенос налоговых убытков разрешен). В случае если отложенный налоговый актив должен быть признан тогда и только тогда, когда руководство считает, что в будущем будет достаточно налогооблагаемой прибыли для использования налогового убытка. Становится очевидным, что компания не ожидает получения прибыли в будущие годы, стоимость налогового актива снизилась: по оценке руководства вероятность того, что он может быть использован в будущем, значительно снизилась.
В случаях, когда балансовая стоимость налоговых активов или обязательств изменилась, компании может потребоваться выполнить списание, а в некоторых случаях, связанных, в частности, с фундаментальной ошибкой, пересчет финансовые результаты прошлых лет. Такое списание может включать в себя либо значительную прибыль, либо расходы, отражаемые в прибыли и убытке компании за финансовый год, в котором происходит списание.
