Войти
Раздел 409A Налогового кодекса США регулирует неквалифицированная отложенная компенсация, выплачиваемая "сервисной службой" Получатель «поставщику услуг», как правило, взимает 20% акцизный налог в случае нарушения определенных конструктивных или операционных правил, содержащихся в разделе. Получателями услуг обычно являются работодатели, но те, кто нанимает независимых подрядчиков, также являются получателями услуг. К поставщикам услуг относятся руководители, рядовые сотрудники, некоторые независимые подрядчики и члены совета директоров, а также организации, предоставляющие услуги (например, LLC может быть поставщиком услуг).
Раздел 409A был добавлен в Налоговый кодекс с января 1, 2005, в соответствии с разделом 885 Закона о создании рабочих мест в США 2004 года. Последствия Раздела 409A далеко идущие из-за исключительно широкого определения «отсрочки выплаты компенсации». Раздел 409A был принят отчасти в ответ на практику руководителей Enron, ускоряющих выплаты в соответствии с их планами отложенной компенсации, чтобы получить доступ к деньгам до того, как компания обанкротилась., а также частично в ответ на историю предполагаемых злоупотреблений в отношении сроков налогообложения из-за ограниченного применения конструктивной квитанции налоговой доктрины.
Раздел 409A обычно предусматривает, что «неквалифицированная отсроченная компенсация» должна соответствовать различным правилам, касающимся сроков отсрочки и распределения. В соответствии с положениями, изданными IRS, раздел 409A применяется всякий раз, когда есть «отсрочка выплаты компенсации», которая происходит всякий раз, когда работник имеет юридически обязывающее право в течение налогового года на компенсацию, которая составляет или может быть выплачен в более позднем налоговом году. Существуют различные исключения, за исключением компенсационных выплат из правил Раздела 409A, которые в противном случае подпадали бы под это определение, в том числе: соответствующие планы, такие как пенсионные и 401 (k) планы, а также социальные пособия, включая отпуск отпуск, отпуск по болезни, пособие по инвалидности или пособие в случае смерти. Другие исключения включают в себя «краткосрочные отсрочки» (т. Е. Выплаты, произведенные в течение 2,5 месяцев года, в котором отсроченная компенсация больше не подвергается значительному риску конфискации), определенные опционы на акции и рост стоимости акций права и определенные планы выплаты компенсации при увольнении.
В разделе 409A проводится различие между планами отсроченной компенсации и отсрочкой выплаты компенсации. Термин «план» включает любое соглашение, метод, программу или другую договоренность, включая соглашение, метод, программу или другую договоренность, которая применяется к одному человеку или отдельному лицу.
Раздел 409A определяет, что если какая-либо отсроченная компенсация не попадает в определенный набор категорий «квалифицированной отсроченной компенсации», IRS автоматически считает ее неквалифицированной отсроченной компенсацией. К квалифицируемым категориям отсроченной компенсации относятся:
Ограничения по времени в соответствии с разделом 409A делятся на три основные категории:
Выплаты в рамках неквалифицированного плана отсроченного вознаграждения могут быть выплачены только при одном из шести обстоятельств:
Кроме того Раздел 409A предусматривает, что в отношении некоторых «ключевых сотрудников» публично торгуемых корпораций распределение при увольнении со службы должно быть отложено на дополнительные шесть месяцев после увольнения (или смерти, если раньше). Ключевыми сотрудниками обычно являются 50 лучших сотрудников с заработной платой выше 150 000 долларов.
Правила, ограничивающие сроки выборов в отношении времени или формы оплаты в рамках неквалифицированного плана отсроченного вознаграждения, делятся на две категории :
Как правило, первоначальные отложенные выборы должны проводиться не позднее окончания налогового года работника, непосредственно предшествующего служебному году. Термин «первоначальные отсрочки выборов» включает все решения, принимаемые служащим или работодателем в отношении времени или формы оплаты по плану. После проведения первоначальных отложенных выборов изменение времени или формы оплаты в соответствии с планом может быть произведено только в соответствии с правилами, регулирующими последующие отложенные выборы.
Раздел 409A назначает штрафы за несоблюдение требований получателю отсроченной компенсации («поставщик услуг»), а не компании, предлагающей компенсацию («получатель услуги»). Санкции за несоблюдение могут быть суровыми. Конкретные штрафы, прописанные в законе:
Одной из областей, вызывающих озабоченность в ранних проектах 409A, было влияние на компании, акции которых не могут быть легко проданы на устоявшемся рынке ценных бумаг, и на сотрудников этих компаний. По состоянию на 2014 год около 8,5 миллионов американских рабочих имели опционы на акции. Поскольку опционы часто переходят и облагаются налогом более чем через 1 год после их предоставления, может показаться, что 409A будет применяться к этому как форма отсроченной компенсации. Однако 409A конкретно не применяется к опционам на стимулирующие акции (ISO) и опционам на неквалифицированные акции (NSO), предоставленным по справедливой рыночной стоимости. Однако, если компания предоставляет опционы поставщику услуг по цене ниже справедливой рыночной, применяется раздел 409A. Справедливая рыночная стоимость опциона на обыкновенные акции определяется как справедливая рыночная стоимость обыкновенных акций (базовой ценной бумаги) на дату выпуска. Следовательно, оценка обыкновенных акций имеет решающее значение.
Предвидя эту проблему, разработчики нормативных положений создали набор стандартов оценки для компаний. Кодекс предоставил компаниям возможность получить безопасную оценку. Безопасная оценка - это оценка, при которой IRS должно признать оценку действительной, если IRS не может продемонстрировать, что оценка является «в высшей степени необоснованной». Кодекс предоставляет компаниям три возможных способа получить безопасную оценку своих обыкновенных акций:
Код определяет «неликвидные акции начинающей корпорации» как акции корпорации, отвечающей следующим критериям:
комментаторы отрасли настаивают на конкретных рекомендациях относительно определения итерация «квалифицированного специалиста», который мог бы провести оценку неликвидного стартапа. В окончательных правилах не приводились конкретные примеры квалификаций, необходимых для проведения оценки 409A неликвидного стартапа, подчеркивая, что необходимый опыт «можно получить разными способами». Однако в окончательных положениях разъяснялось, что:
Учитывая небольшие бюджеты неликвидных стартапов, многие участники отрасли (включая компании и их инвесторов) разочаровались в необходимости платить за потенциально дорогостоящие оценки, проводимые независимыми оценочными фирмами. Некоторые оценки могут первоначально стоить 50 000 долларов - сумму, которую большинство стартапов никогда не сможет заплатить. Однако недавние оценочные цены 409A для начинающих компаний снизились до диапазона 1500–5000 долларов США, в зависимости от стадии, на которой компания получает оценку. Для компаний, предшествующих IPO, и компаний, находящихся на очень поздней стадии, цены могут быть значительно выше, поскольку потребность в более частых оценках возрастает.
Отраслевые комментаторы по-прежнему обеспокоены Разделом 409A. После объявления и окончательной доработки сама IRS признала, что многие отраслевые комментаторы выражали озабоченность по поводу сложности и разумности некоторых аспектов закона. Особая критика включала:
