Войти
A аналогичный обмен в разделе налоговое законодательство США, также известный как обмен 1031, представляет собой транзакцию или серию операции, которые позволяют продать актив и приобрести другой замещающий актив без возникновения текущего налогового обязательства от продажи первого актива. Подобный обмен может включать обмен одного бизнеса на другой, одного объекта недвижимости для инвестиций в недвижимость другого объекта недвижимости, домашнего скота на квалифицируемый домашний скот и обмен других соответствующих активов. Обмен аналогичного типа характеризуется как налоговые льготы или «налоговые лазейки».
Этот вид транзакции также называется «обменом 1031 », поскольку раздел 1031 Налогового кодекса США позволяет владельцам определенные виды активов для отсрочки налога на прирост капитала при любом обмене подобным имуществом. Как переданная собственность, так и приобретенная собственность должны быть однотипными и использоваться для деловых или инвестиционных целей. Сумма активов каждой стороны обмена должна быть равной по стоимости. Налоги на прирост капитала не взимаются при продаже имущества, если приобретается соответствующая собственность на замену. Сделка должна быть правильно структурирована, в том числе, чтобы налогоплательщик не мог считаться фактически или конструктивным получателем продажной цены отказанного имущества. Чтобы избежать «конструктивного получения» выручки от продаж, часто используется нейтральная сторона, чтобы удерживать выручку от продаж вне досягаемости налогоплательщика. Замещающая собственность обычно должна быть «идентифицирована» в течение 45 дней после передачи первоначальной собственности и должна быть «приобретена» в течение 180 дней после передачи первоначальной собственности. Если транзакция проводится надлежащим образом, уплата налога откладывается до тех пор, пока замещающая собственность не будет продана позже без реинвестирования в соответствующую собственность.
Идея, лежащая в основе этого раздела налогового кодекса, заключается в том, что, когда физическое лицо или компания продают собственность, чтобы купить другую, никакой экономической выгоды не достигается. Просто произошел перевод из одной собственности в другую. Например, если инвестор в недвижимость продает многоквартирный дом, чтобы купить другой, с него или с нее не будет взиматься налог на прибыль, полученную им от первоначального многоквартирного дома. Когда инвестор продает первоначальный многоквартирный дом и покупает новый, стоимость, использованная для покупки нового дома, не изменилась - изменилось только место, где находится стоимость.
Обмен аналогичного характера - это тип «резерв о непризнании». Согласно разделу 1001 (c) Налогового кодекса, все реализованные прибыли и убытки должны признаваться, «если иное не предусмотрено в этом подзаголовке». Подобный обмен является одним из оговоренных исключений, служащим прототипом «положения о непризнании».
Непризнание присваивается аналогичному обмену на том основании, что форма инвестиций налогоплательщика меняется, а содержание инвестиций - нет. При подобном обмене реализованная прибыль или убыток обычно никогда не исчезают; скорее, непризнанная прибыль или убыток обычно переносятся на новый актив. Когда новый актив продается или обменивается в рамках налогооблагаемой операции, тогда будет признана реализованная прибыль или убыток от первой операции.
При подобном обмене необходимо соблюдать несколько требований, чтобы гарантировать, что налоговые обязательства не возникают при продаже первого актива:
Одним из важнейших вопросов при обмене подобными товарами является определение «подобного свойства». В налоговом кодексе такого определения нет. Постановление казначейства § 1.1031 (a) -1 (b) предлагает небольшое руководство, предполагающее, что термин «подобный вид» относится к «природе характера собственности, а не к ее классу или качеству». Но регулирование не определяет дополнительно характер, характер, класс или качество собственности. Скорее, в нем говорится, что «один вид или класс собственности не может быть обменен на собственность другого вида или класса».
Обмен личной собственности (автомобили, оборудование, права интеллектуальной собственности ) подлежит более строгим правилам, чем обмен недвижимого имущества, как установлено Положением о казначействе § 1.1031 (a) -2. Амортизируемое личное имущество обычно рассматривается как аналогичное другому амортизируемому личному имуществу, которое имеет тот же "Общий класс активов" при назначении срока службы для целей амортизации. В отношении нематериального имущества (и личного имущества, не подлежащего амортизации) применяется более общий критерий «характера или характера». В то время как домашний скот может иметь право на получение равноправного обмена, домашний скот разных полов не может считаться равноценным.
Семь типов собственности не подлежат обмену аналогичным образом: (1) товарные запасы или другое имущество, предназначенное в основном для продажи; (2) акции, облигации или векселя; (3) другие ценные бумаги или свидетельства задолженности или процентов ; (4) участвует в партнерстве ; (5) сертификаты траста или бенефициарных интересов; (6) выбирает в действии; и (7) зарубежная недвижимость в обмен на недвижимость в США.
Обмен аналогичного типа или в результате обмена сохраняется в новом имуществе, полученном в результате обмена. Новая собственность получает основу старой собственности, скорректированную по стоимости для любой другой собственности, переданной или полученной при обмене (см. Ниже более подробное обсуждение "загрузки").
база налогоплательщика в новой собственности определяется исходя из базы налогоплательщика в старой обмененной собственности. Затем при необходимости вносятся корректировки для учета другого имущества, которое может быть получено при обмене. Использование базы налогоплательщика в старом имуществе в качестве ориентира для базы нового имущества позволяет сохранить непризнанные прибыли или убытки.
В качестве примера предположим, что налогоплательщик обменивает старый актив стоимостью 20 000 долларов, в котором у налогоплательщика была база в 14 000 долларов, на аналогичный актив. Если предположить, что обмен соответствует требованиям для непризнания (в зависимости от того, как налогоплательщик владел старым имуществом и как налогоплательщик намеревается владеть новым имуществом), реализованная прибыль в размере 6000 долларов не будет признана, а база налогоплательщика в новом активе будет составлять 14000 долларов.. Поскольку новый актив, вероятно, имеет стоимость 20 000 долларов (в случае независимой сделки два актива будут считаться равными), непризнанная прибыль в размере 6000 долларов сохраняется в новом активе. Таким образом, при любом обмене аналогичного характера точная сумма любой непризнанной прибыли или убытка сохраняется на основе актива, приобретенного при обмене.
Иногда налогоплательщики, участвующие в аналогичном обмене, получают наличные деньги или другое имущество в дополнение к аналогичному имуществу. Это свойство непохожего типа упоминается как «загрузка» (от фразы «загружать», как в «У меня есть свойство подобного вида и другое свойство для загрузки»). Однако, когда это происходит, налогоплательщик не получил исключительно аналогичную собственность. К счастью, «правило верхнего предела» в разделе 1031 решает эту проблему, обеспечивая признание прибыли или убытка, но только в пределах суммы полученной загрузки.
Например, скажем, налогоплательщик получает аналогичную собственность стоимостью 12 000 долларов США и 8 000 долларов США наличными в обмен на старую собственность с базой 14 000 долларов США. Основа для новой собственности определяется путем вычитания полученных денежных средств (8000 долларов) из базы для старой собственности (14000 долларов) и последующего добавления признанной прибыли (6000 долларов). Таким образом, при продаже новой собственности за наличные по справедливой рыночной стоимости 12 000 долларов США не будет получено ни прибыли, ни убытка.
Имущество, переданное при аналогичном обмене, часто обременено обязательствами и долгами, особенно если активом является недвижимость. В этом отношении налоговый кодекс рассматривает освобождение от задолженности как дополнительную денежную выгоду при аналогичном обмене. Другими словами, принятие на себя долга налогоплательщика рассматривается как получение налогоплательщиком наличных денег.
Например, допустим, у налогоплательщика есть актив на сумму 20 000 долларов и базисная сумма в 8 000 долларов с долгом в размере 4 000 долларов. Налогоплательщик торгует активом в обмен на аналогичное имущество стоимостью 16 000 долларов, а другая сторона обмена прямо принимает на себя обязательство в размере 4 000 долларов. Другая сторона не будет желать платить какое-либо дополнительное вознаграждение по этой сделке, потому что налогоплательщик получает 16 000 долларов в качестве капитала (имущество стоимостью 20 000 долларов, но с учетом долга в 4 000 долларов) в обмен на имущество стоимостью 16 000 долларов. Никакого дополнительного вознаграждения не требуется.
Получение выкупа вызовет признание прибыли, когда прибыль будет реализована при обмене первоначального актива, как показано выше. Загрузка не вызывает распознавания при реализации убытка.
Например: Эшли продает грузовой автомобиль бизнес-класса со скорректированной базой в 27 000 долларов на другой грузовик для бизнеса стоимостью 18 000 долларов плюс 2 000 долларов наличными. Эшли осознает убыток в размере 7000 долларов США, который отложен, и никакие прибыли или убытки не признаются. Денежные средства в размере 2000 долларов имеют значение только для расчета реализованного, а не признанного убытка.
Хотя налогоплательщики обычно предпочитают непризнание реализованной прибыли (поэтому им не нужно признавать прибыль в настоящее время и платить федеральный подоходный налог в настоящее время), они обычно предпочитают признавать реализованные убытки в настоящее время, чтобы быстрее получить налоговую выгоду от полученного вычета. Это означает, что подобный обмен - плохая новость в случае реализованного убытка. Ни одна потеря не будет признана независимо от полученной загрузки.
Раздел 267 (а) налогового кодекса запрещает вычеты убытков, понесенных в результате продаж связанным лицам. Однако основа для собственности, полученной налогоплательщиком при обмене аналогичного вида с родственником, регулируется разделом 1031. Другими словами, признак отказа в соответствии с разделом 267 не распространяется на новый актив. Убыток сохраняется в основе нового имущества при продаже нового имущества.
Во многих случаях две стороны не могут совершить подобный обмен в одиночку. Например, одна сторона может не желать получать аналогичную собственность или может пожелать признать убытки от собственности, стоимость которой снизилась. Обе стороны могут привлекать третью сторону, желающую заплатить наличными (возможно, потому, что стоимость нового имущества меньше, чем у старого имущества, или потому что желание налогоплательщика иметь наличные деньги превышает желание минимизировать ответственность по федеральным подоходным налогам). Однако, когда задействована третья сторона, желающая заплатить наличными, Постановление о доходах 77-297 указывает, что непризнание будет применяться, если налогоплательщик приобретает новое имущество исключительно с целью обмена на имущество аналогичного -Добрый.
В (см. раздел 1031 ) суд постановил, что налогоплательщик имеет право на раздел 1031 при окончательной получение аналогичного имущества, даже если в этом случае налогоплательщик уже передал имущество покупателю, и даже если у налогоплательщика было до пяти лет, чтобы идентифицировать заменяющее имущество. Конгресс отреагировал на это постановление, наложив временные ограничения на идентификацию и получение новой собственности.
В настоящее время налогоплательщики должны идентифицировать заменяющее имущество в течение 45 дней после передачи аналогичного имущества. Налогоплательщики также должны получить новое имущество в течение 180 дней с момента передачи аналогичного имущества.
Из-за периодических изменений налогового кодекса, а также подробных правил, содержащих ряд технических требований, важно проверять самые актуальные правила и положения, прежде чем приступить к подобный обмен. Действующие правила требуют, чтобы налогоплательщики подали в IRS форму 8824 с подробным описанием условий сделки.
По состоянию на 2013 год, расширение и использование крупными корпорациями подобных обменов, первоначально предназначенных для освобождения семейных фермеров от налога на прирост капитала при обмене землей или скотом, уклонение от налогов было процитировано The New York Times в качестве примера необходимости налоговой реформы.
