Войти
Для целей подоходного налога в США, США лица, владеющие акциями пассивной иностранной инвестиционной компании (PFIC ), могут выбирать между (i) текущим налогообложением дохода PFIC или (ii) отсрочкой выплаты такого дохода. условному налоговому режиму и режиму процентов. Это положение было введено в действие в рамках Закона о налоговой реформе 1986 года как способ поставить владельцев оффшорных инвестиционных фондов на такую же основу, как и владельцев инвестиционных фондов США (регулируемые инвестиционные компании ). Первоначальные положения применялись ко всем иностранным корпорациям, удовлетворяющим критериям дохода или активов. Однако поправки 1997 г. ограничили применение в случае американских акционеров контролируемых иностранных корпораций.
Любой иностранный (т.е. неамериканский) корпорация, отвечающая либо тесту дохода, либо тесту активов, является PFIC в отношении каждого акционера, когда тест выполняется. Статус PFIC применяется отдельно для каждого лица в США, владеющего акциями, а также отдельно в отношении акций, приобретенных в разное время. Статус PFIC сам по себе не оказывает никакого влияния на иностранную корпорацию или иностранных акционеров.
Проверка дохода считается выполненной, если 75% или более валового дохода иностранной корпорации составляет пассивный доход, определяемый как доход иностранной личной холдинговой компании с изменениями.
Тест активов считается выполненным, если 50% или более средних активов иностранной корпорации (как определено в IR Code) производят или могут приносить пассивный доход, или являются активами (такими как наличные деньги и голая земля), которые не приносят дохода. Тест применяется на основе скорректированной базы иностранной корпорации для целей налогообложения в США активов или, по выбору конкретного акционера, справедливой рыночной стоимости активов.
Просмотр 25% дочерних компаний: Доли в 25% или более иностранных корпорациях обрабатываются аналогично партнерским интересам (т. Е. Просматриваются) для проверки дохода и проверки активов.
(2 теста - проверка дохода 75%; проверка активов - 50%)
Если человек в США получает доход от PFIC или признает прибыль от при отчуждении паев фонда 1291, такое лицо подлежит налоговому и процентному режиму. Акционер может выйти из этого режима (см. QEF ниже). Режим применяется только к любому распределению или прибыли, превышающей 125% от среднего распределения за предыдущие три года. Этот режим выглядит следующим образом: во-первых, такой доход или прибыль (превышающая 125%) распределяется пропорционально каждому году периода владения данным лицом конкретными акциями. Затем суммы, отнесенные на предыдущие годы после 1986 года, исключаются из налогооблагаемой прибыли текущего года. Затем налог рассчитывается для сумм, распределенных на каждый предыдущий год, по максимальной ставке налога, применимой к типу налогоплательщика за такой год (налог за предыдущий год). Затем проценты рассчитываются по такому налогу за предыдущий год, как если бы это была недоплата по налогу (процентным платежам). Наконец, налог в текущем году увеличивается на совокупность сумм налогов за предыдущий год и сумм процентных платежей.
Процентные расходы рассчитываются с использованием сложных процентов с 15 по 15 апреля. При достаточно длительном периоде владения налог и задолженность превысят 100%. Однако акционер может избежать>100% налога, периодически продавая и выкупая свои активы, используя выручку после налогообложения для обратной покупки акций.
Акционеры PFIC (включая QEF) имеют право на получение налогов в отношении текущих и предполагаемых налогов предыдущего года, включая условно оплаченный кредит для корпоративных акционеров PFIC в размере 10%.
Каждое лицо в США, владеющее акциями PFIC, может выбрать включение своей доли в обычном доходе и чистой прибыли от прироста капитала PFIC (аналогично акционерам PFIC). паевой инвестиционный фонд), при условии, что PFIC издает необходимый ежегодный информационный отчет PFIC. Ежегодный информационный отчет PFIC является приблизительным эквивалентом формы 1099. Эти выборы действуют в течение года, в котором они были проведены, и всех последующих лет. Режим налогов и процентов избегается в той степени, в которой применяется этот выбор.
Этот выбор помогает лицам из США, владеющим акциями PFIC, относиться к доходам, полученным через PFIC, как и к другим организациям США. Например, акционеры корпораций обычно облагаются налогом в США только при распределении дохода. Кроме того, акционеры взаимного фонда США облагаются налогом на их пропорциональную долю в обычном доходе и приросте капитала паевого фонда.
Статус QEF применяется только к акциям конкретного акционера, приобретенным в течение налогового года, для которого действовали выборы QEF, при условии, что выборы QEF остаются в силе в течение всего периода владения. Такой статус не распространяется на других акционеров или лиц, приобретающих определенные акции.
Статус QEF полностью исключает режим налогообложения и процентов только в том случае, если он действует с начала периода владения акциями. Если акционер выбирает статус QEF для определенных акций на дату, более позднюю, чем дата приобретения, может быть проведено одно из трех дополнительных выборов, чтобы «очистить» статус PFIC за предыдущие годы. Акционер может сделать одно из двух выборов признания прибыли (условная продажа и выпуск на рынок) или, если акционером является корпорация, выборы условных дивидендов. В каждом случае прибыль или предполагаемый дивиденд, признанный в соответствии с выборами, подлежит налогообложению и режиму процентов.
Акционер PFIC также может каждый год принимать решение о признании прибыли или убытка по акциям, как если бы он или она продали акции PFIC по справедливой рыночной стоимости, хотя прибыль облагается налогом как обычный доход. Убытки генерируют вычеты из обычного дохода в той мере, в какой они отменяют предыдущие прибыли на основе каждой акции, после чего они требуются в соответствии с таблицей D. Такой выбор доступен только для акций, рыночная стоимость которых легко определяется (например, регулярно торгуемые акции). Акции, подлежащие выбору, не подлежат налогообложению и режиму процентов. Кроме того, эти выборы не зависят от предыдущих выборов в PFIC (т.е. выборы в QEF или Sect 1291). Например: если акция X была куплена в 2007 году за 100 долларов, имеет FMV на 31 декабря 2011 года в размере 120 долларов и никакие формы PFIC не были поданы до 2011 года (когда был проведен раздел 1296 - Выбор рыночной оценки), нет Подача PFIC требовалась бы за предыдущие годы, если бы распределение составляло менее 125% и не происходило никакого прироста капитала. В текущем году 8621 будет подано с использованием Mark to market, а обычный доход составит 20 долларов.
США. Акционеры (как правило, 10% или более владельцев) контролируемой иностранной корпорации (CFC) не подпадают под режим налогообложения и процентов в отношении любой акции, которая не являлась долей PFIC в любое время до 1997 года.. Такие акционеры, напротив, подчиняются правилам CFC.
Каждое лицо в США, владеющее акциями PFIC, должно подать IRS форму 8621. Такая форма используется для отчета о фактических распределениях и прибылях, а также доходах и прибылях при выборах QEF. Такая форма также используется для проведения QEF и выборов чистки, описанных выше. Непредставление такой формы в течение года, в течение которого доход не был должным образом сообщен, не влечет за собой конкретных штрафов, но может сделать возврат неполным и потенциально подлежать обложению налогом в соответствии со сроком давности.
