Контролируемая иностранная корпорация

Контролируемая иностранная корпорация (CFC ) правила являются особенностями системы подоходного налога, разработанной для ограничения искусственной отсрочки уплаты налогов с использованием оффшорных компаний с низкими налогами. Правила необходимы только в отношении дохода предприятия, который в настоящее время не облагается налогом для владельцев предприятия. Как правило, определенные классы налогоплательщиков должны включать в свой доход в настоящее время определенные суммы, заработанные иностранными организациями, которые они или связанные лица контролируют.

Набор правил обычно определяет типы затронутых владельцев и юридических лиц, типы доходов или инвестиций, подлежащих включению в настоящее время, исключения из включения и средства предотвращения двойного включения одного и того же дохода. Страны с правилами CFC включают США (с 1962 года), Великобританию, Германию, Японию, Австралию, Новую Зеландию, Бразилию, Россию (с 2015 года), Швецию и многие другие. Правила в разных странах могут существенно отличаться.

• 1 Мотивация
• 2 Основные механизмы
• 3 Правила раздела F США
• 4 Правила Соединенного Королевства
• 5 Правила Германии
• 6 Индия
• 7 Другие страны
• 8 Другие меры против отсрочек
• 9 Избегание статуса CFC
• 10 Примечания

Налоговое законодательство многих стран, включая США, обычно не облагает налогом акционеров корпорации. от дохода корпорации до тех пор, пока доход не будет распределен в виде дивидендов. До введения первых правил CFC в США для публичных компаний было обычным делом создавать иностранные дочерние компании в налоговых убежищах и переносить «переносимый» доход в эти дочерние компании. Перемещенный доход включал инвестиционный доход (проценты и дивиденды) и пассивный доход (арендная плата и роялти), а также доход от продаж и услуг с участием связанных сторон (см. трансфертное ценообразование ). Налог США на этот доход удалось избежать до тех пор, пока страна с налоговым убежищем не выплатила дивиденды акционерной компании. Таких дивидендов можно избежать на неопределенный срок, передав прибыль акционеру в ссуду без фактического объявления дивидендов, поскольку проценты по ссудам могут вычитаться, и такие выплаты процентов не будут считаться доходом. Правила CFC в Подчасти F, а затем и в положениях других стран, были предназначены для того, чтобы вызвать текущее налогообложение для акционера, если доход был такого рода, который мог быть искусственно перемещен или предоставлен акционеру. В то же время такие правила были призваны не препятствовать получению активного дохода от бизнеса или сделкам с несвязанными сторонами.

Правила различаются, поэтому этот абзац может не точно описывать конкретную налоговую систему. Однако перечисленные функции преобладают в большинстве систем CFC. Местное лицо, которое является членом иностранной корпорации (CFC), которая контролируется местными участниками, должно включать в доход такого лица долю этого лица в доходе CFC. Включаемый доход (часто определяемый за вычетом расходов) обычно включает доход, полученный CFC:

• от инвестиций или пассивных источников, включая
  • проценты и дивиденды от несвязанных сторон,
  • арендная плата от несвязанных сторон. стороны, и
  • роялти от несвязанных сторон;
• от покупки товаров у связанных сторон или продажи товаров связанным сторонам, если товары производятся и используются за пределами страны CFC;
• От оказание услуг связанным сторонам за пределами страны CFC;
• от неработающих, несущественных или пассивных предприятий или
• аналогичного характера через партнерства и / или корпорации более низкого уровня.

Кроме того, многие правила CFC рассматривают как предполагаемую дивидендную прибыль CFC, ссуженную CFC внутренним связанным сторонам. Кроме того, большинство правил CFC допускают исключение из налогооблагаемого дохода дивидендов, выплачиваемых CFC, из доходов, ранее облагаемых налогом для участников согласно правилам CFC.

Правила CFC могут иметь порог для внутреннего владения, ниже которого иностранная организация не считается CFC. В качестве альтернативы или в дополнение, внутренние члены иностранной организации, владеющие менее определенной долей или классом акций, могут быть исключены из режима условного дохода.

Эти правила, принятые в 1962 году, включают в себя большинство функций правил CFC, используемых в других странах. Подчасть F была разработана, чтобы не дать гражданам США, а также физическим лицам и корпорациям-резидентам искусственно отсрочивать налогообложение доходов, в противном случае, посредством использования иностранных юридических лиц. Правила требуют, чтобы:

• Акционер
• из США контролируемой иностранной корпорации («CFC»)

должен был включить в свой / ее доход в настоящее время

• свою / свою долю дохода Подчасти F CFC («Доход подраздела F»),
• Их / ее доля в совокупном доходе 10% иностранных корпораций, превышающая совокупный доход от амортизируемого материального имущества таких 10% иностранных корпораций («§951A "), и
• Их / ее доля в прибылях и прибылях (« Разведка и добыча ») CFC, которая инвестируется в собственность США (« §956 »),

и далее исключена из его / ее доход любые дивиденды, распределенные из такого ранее облагаемого налогом дохода.

Определение каждого из терминов, выделенных курсивом выше:

• Контролируемая иностранная корпорация - это любая корпорация, учрежденная за пределами США (иностранная корпорация), более 50% которой принадлежит акционерам США.
• Акционер США - это любое физическое или юридическое лицо в США, которому принадлежит 10% или более иностранной корпорации. Сложные правила применяются для присвоения права собственности на одно лицо другому.
• Собственность Соединенных Штатов, в частности, включает обязательства или инвестиции в связанные стороны, материальное имущество с физическим местонахождением в США и акции национальной корпорации. Он не включает банковские депозиты или обязательства не связанных между собой лиц.

Доход по подразделу F включает следующее:

• доход иностранной личной холдинговой компании (FPHCI), включая дивиденды, проценты, арендную плату, роялти и доходы от отчуждения собственности, которая производит или может приносить такой доход. Исключения распространяются на дивиденды и проценты от связанных лиц, организованных в той же стране, что и CFC, активные арендные платежи и роялти, ренты и роялти от связанных лиц в той же стране, что и CFC, и некоторые другие статьи.
• Доход от продаж иностранной базовой компании от покупки товаров у связанной стороны и их продажи кому-либо или покупки товаров у кого-либо и продажи их связанной стороне, если такие товары производятся и предназначены для использования за пределами страны регистрации CFC. Правило филиала может привести к тому, что переводы между производственным филиалом CFC в одной стране и торговым филиалом в другой стране будут приводить к получению дохода по подразделу F.
• Доход от услуг иностранной базовой компании от оказания услуг для или от имени связанной человек. Правило существенной помощи может привести к тому, что услуги, оказанные для несвязанных сторон, будут рассматриваться как оказанные для или от имени связанной стороны.
• Доход иностранной базовой компании от нефти от нефтяной деятельности за пределами страны регистрации CFC.
• Страховой доход по договорам страхования или аннуитета, связанных с рисками за пределами страны регистрации CFC.

, но он не включает:

• статьи дохода, которые (с учетом вычетов и т. Д. В соответствии с концепциями США) были подлежат иностранному подоходному налогу, превышающему 90% максимальной предельной ставки налога в США для данного типа акционера;
• De minimis суммы дохода Подчасти F при отсутствии других доходов Подраздела F за период;
• Такой доход, если у CFC есть дефицит в разведке и добыче, и в этом случае он откладывается от признания до тех пор, пока у CFC не появится положительный EP.
• Любые полученные дивиденды, которые считаются выплаченными из сумм, ранее облагаемых налогом в соответствии с Подчастью F.

Кроме того, после 2017 г. 10% американских акционеров CFC должны В настоящее время их доля в совокупном доходе по амортизируемым материальным активам превышает 10% для КИК, в которых они являются акционерами. Корпорации, являющиеся акционерами США, могут вычесть 50% от этого включения.

Корпоративные акционеры США имеют право на получение иностранного налогового кредита в отношении их доли иностранных налогов на прибыль, уплаченных CFC в отношении разведки и добычи, лежащих в основе Подчасти F включение. Причитающиеся налоги снижаются на 20% для включений §951A.

Чтобы предотвратить нарушение Подчасти F, американские акционеры CFC должны переквалифицировать прибыль от продажи акций CFC в качестве дивидендов. Кроме того, применяются различные специальные правила.

Правила контролируемых иностранных компаний в Великобритании не применяются к отдельным акционерам, но в остальном они аналогичны правилам США. Компании-резиденты Великобритании облагаются налогом на нераспределенный доход иностранных компаний с низким налоговым контролем, акционерами которых они являются. Для этого контроль - это не механическое испытание, а проверка фактов. Однако контроль считается существующим, если акционер (или группа компаний-акционеров) владеет 40% или более голосующих акций.

Контролируемая компания является контролируемой иностранной компанией, если она является налоговым резидентом за пределами Великобритании и подлежит налогообложению меньше, чем если бы это была компания-резидент Великобритании. Это определяется путем сравнения фактической суммы налога с соответствующим налогом в Великобритании. При расчете соответствующего налога учитываются более низкие ставки налога в Великобритании для малых компаний. Далее учтены определенные корректировки доходного и финансового года.

Действуют определенные исключения. Как правило, иностранная компания не будет считаться контролируемой иностранной компанией, если она соответствует любому из следующих критериев:

• Она является налоговым резидентом в «белом списке» стран, которые не считаются налоговыми убежищами, согласно HMRC,
• Иностранная компания придерживается политики, согласно которой она ежегодно распределяет 90% или более своей имеющейся прибыли (больше не применяется с 1 июля 2009 года),
• Компания соответствует требованиям к уровню бухгалтерского учета De Minimis. прибыль менее 200 000 фунтов стерлингов. Этот уровень дохода сохраняется с 1 января 2011 года. Ранее этот уровень был установлен на уровне 50 000 фунтов стерлингов прибыли, которая подлежала бы уплате корпоративного налога Великобритании, если бы компания была резидентом Великобритании (не обязательно то же самое, что и бухгалтерская прибыль).
• Иностранная компания проходит тест на действительную коммерческую деятельность,
• Иностранная компания публично котируется на признанной бирже ценных бумаг, или
• Группа отвечает критерию отсутствия налоговых льгот.

Положения о КИК в Германии (§§ 7-14 AStG, Закон об иностранном налоге) применяются как к физическим, так и к корпоративным акционерам контролируемой иностранной компании. Такие акционеры должны включать в свой текущий налогооблагаемый доход в качестве условного дивиденда свою долю пассивного дохода, если выполняются два критерия:

• резиденты Германии контролируют не немецкую корпорацию и
• эта корпорация облагается налогом по ставке менее 25% от пассивного дохода.

В этом случае контроль - это владение всеми резидентами Германии более чем 50% голосов или капитала иностранной корпорации. Такая собственность включает как прямую собственность, так и собственность через связанных лиц. При определении 50% -ного порога учитываются все жители Германии, даже те, кто владеет очень незначительными суммами.

Пассивный доход - это весь доход, который не является активным доходом в широком смысле. Активный доход, однако, не включает доход, когда связанная сторона из Германии оказала существенную помощь в получении дохода. Активный доход также исключает все доходы иностранной корпорации, не имеющей достаточного содержания. Как правило, пассивный доход напоминает доход американской иностранной личной холдинговой компании (см. Выше). Тем не менее, условные дивиденды могут освобождаться от уплаты по некоторым договорам.

Правила CFC были впервые введены в индийское налогообложение в рамках предлагаемого Кодекса прямого налогообложения 2010 года. Положения CFC были также сохранены в пересмотренном проекте Кодекса прямого налогообложения 2013 года. Однако Кодекс прямого налогообложения еще не стал законом в Индии, и, следовательно, в существующем Законе о подоходном налоге (Закон о подоходном налоге 1961 года) нет законодательных положений для принятия Правил CFC.

Япония налоги с акционеров иностранных корпораций, если деятельность такой корпорации приводит к отсутствию или минимальному иностранному налогу. Однако есть отказ, когда иностранная корпорация ведет значительный бизнес.

Новая Зеландия и Швеция имеют правила CFC, соответствующие подходу «серого списка» и «белого списка» соответственно.

Австралия имеет правила CFC, аналогичные правилам Великобритании, но больше полагается на «белый список» безопасных стран.

Некоторые страны приняли другие меры, направленные на предотвращение искусственной отсрочки получения пассивного или инвестиционного дохода. США компании с пассивными иностранными инвестициями (PFIC) требуют, чтобы акционеры иностранных паевых инвестиционных фондов включали в свой текущий налогооблагаемый доход свою долю в обычном доходе и приросте капитала, в противном случае они столкнутся с уплатой налогов и режим процентов.

Согласно налоговым правилам США, иностранная организация может быть классифицирована для целей налогообложения США как корпорация или сквозная организация в некоторой степени независимо от ее классификации для зарубежных целей. В соответствии с этими правилами «отметьте квадратик » акционеры могут принять решение рассматривать доход от своих акций, вычеты и налоги иностранной корпорации как заработанные и уплаченные ими самостоятельно. Это позволяет физическим лицам в США получать кредиты на уплату иностранных налогов, уплачиваемых их организациями, которые в противном случае могли бы быть недоступны.

Искусственные меры, позволяющие избежать статуса CFC, могут игнорироваться в некоторых юрисдикциях в соответствии с законодательными положениями или законами, разработанными судом, такими как доктрины содержания над формой.

Европейское гражданское право может предоставляют возможности для формалистических соглашений, при которых сохраняется практический контроль, но формальные определения контроля не соблюдаются.