Войти
Внешний аудитор выполняет аудит в соответствии с конкретными законами или правилами финансовой отчетности компании, государственного юридического лица, другого юридического лица или организация и не зависит от проверяемого лица. Пользователи финансовой информации этих организаций, такие как инвесторы, государственные учреждения и широкая общественность, полагаются на внешнего аудитора, чтобы он представил беспристрастный и независимый аудиторский отчет.
Способ назначения, квалификация и формат Отчетность внешнего аудитора определяется законом, который варьируется в зависимости от юрисдикции. Внешние аудиторы должны быть членами одной из признанных профессиональных бухгалтерских организаций. Внешние аудиторы обычно направляют свои отчеты акционерам корпорации. В Соединенных Штатах сертифицированные бухгалтеры являются единственными уполномоченными неправительственными внешними аудиторами, которые могут проводить аудит и аттестацию финансовой отчетности организации и предоставлять отчеты о таких аудитах для публичной проверки. В UK,Канаде и других странах Содружества дипломированные бухгалтеры и дипломированные генеральные бухгалтеры выполняли эту роль.
Для публичных компаний, котирующихся на фондовых биржах в США, Закон Сарбейнса-Оксли (SOX) наложил строгие требования на внешние аудиторы в их оценке внутреннего контроля и финансовой отчетности. Во многих странах внешние аудиторы национализированных коммерческих организаций назначаются независимым государственным органом, например, контролером и генеральным аудитором. Комиссии по ценным бумагам и биржам также могут налагать особые требования и роли к внешним аудиторам, включая строгие правила для установления независимости.
В некоторых странах могут быть организованы как LLC или юридические лица. В последние годы организация аудиторских фирм была предметом споров из-за вопросов ответственности. Например, в странах-членах ЕС действуют правила, согласно которым более 75% членов аудиторской фирмы должны быть квалифицированными аудиторами. В Индии аудиторские фирмы могут быть партнерствами только квалифицированных членов Института дипломированных бухгалтеров Индии.
В США внешний аудитор также выполняет проверки финансовой отчетности и компиляции. При проверке аудиторы обычно должны отмечать и привязывать цифры к главной бухгалтерской книге и делать запросы руководству. Аудиторы при компиляции должны проверять финансовую отчетность, чтобы убедиться, что она не содержит явных искажений и ошибок. Внешний аудитор может проводить полный аудит финансовой отчетности, аудит только баланса, подтверждение внутреннего контроля над финансовой отчетностью или другие согласованные процедуры внешнего аудита.
Внешние аудиторы также берут на себя управление консультационные задания. По закону внешнему аудитору может быть запрещено предоставлять определенные услуги субъекту, который он проверяет. Это сделано в первую очередь для предотвращения конфликтов интересов. Независимость внешних аудиторов имеет решающее значение для правильной и тщательной оценки финансовых средств контроля и отчетности организации. Любые отношения между внешними аудиторами и организацией, кроме удержания для самого аудита, должны раскрываться в отчетах внешнего аудитора. Эти правила также запрещают аудитору иметь долю в государственных клиентах и строго ограничивают виды неаудиторских услуг, которые они могут предоставлять.
Основная роль внешних аудиторов - выразить мнение о том, не содержит ли финансовая отчетность организации существенных искажений.
Внутренние аудиторы, являющиеся членами профессиональной организации, будут подчиняться тому же этическому и профессиональному кодексу поведения, что и внешние аудиторы. Однако они различаются в первую очередь своим отношением к объектам, которые они проверяют. Внутренние аудиторы, хотя в целом независимы от проверяемой ими деятельности, являются частью организации, которую они проверяют, и отчитываются перед руководством. Обычно внутренние аудиторы являются сотрудниками организации, хотя в некоторых случаях выполнение этой функции может быть передано на аутсорсинг. Основная обязанность внутреннего аудитора заключается в оценке стратегии и практики управления рисками организации, систем управления (включая ИТ) и процессов управления. Они также несут ответственность за процедуры внутреннего контроля в организации и предотвращение мошенничества.
Если внешний аудитор обнаруживает мошенничество, они обязаны довести это до сведения руководства. внимание и рассмотреть возможность отказа от задания, если руководство не предпримет соответствующих действий. Обычно внешние аудиторы проверяют процедуры контроля информационных технологий организации при оценке ее внутреннего контроля в целом. Они также должны расследовать любые существенные вопросы, возникающие в связи с запросами профессиональных или регулирующих органов, например, местного налогового органа.
Ответственность внешних аудиторов перед третьими сторонами
Аудиторы могут нести ответственность перед третьими сторонами, которым нанесен ущерб в результате принятия решений на основе информации, содержащейся в проверенных отчетах. Этот риск ответственности аудиторов перед третьими сторонами ограничивается доктриной конфиденциальности. Например, инвестор или кредитор не могут предъявить иск аудитору за предоставление положительного заключения, даже если это мнение было дано сознательно по ошибке.
Степень ответственности перед третьими сторонами устанавливается (в целом) тремя принятыми стандартами: Ultramares, пересчет и предсказуемость.
Согласно доктрине Ultramares, аудиторы несут ответственность только перед третьими сторонами, которые конкретно указаны. Стандарт пересмотра раскрывает их ответственность для названных «классов» лиц. Стандарт предсказуемости подвергает бухгалтеров наибольшему риску ответственности, позволяя любому, кого можно разумно предвидеть, полагаться на отчеты аудитора, предъявлять иск о возмещении убытков, понесенных в результате использования существенной информации.
В то время как доктрина Ультрамарес является правилом большинства, (к облегчению многих новых и подающих надежды бухгалтеров, стремящихся к карьере аудитора!), Стандарт переформулирования предпочтителен в нескольких штатах и становится все более популярным. Стандарт предсказуемости вряд ли получит широкое распространение в ближайшее время, поскольку судебные издержки (временные и финансовые) будут огромными.
Финансовым директорам, бухгалтерам компании и другим сотрудникам не предоставляется такая же роскошь, как доктрина неприкосновенности частной жизни. Их существенные действия и заявления открывают им (и их компаниям) ответственность перед третьими сторонами, которым нанесен ущерб, полагаясь на эти заявления.
