Войти
Примечание. Указанная ниже ссылка FAS130 остается самой последней бухгалтерской литературой по этой теме в США.
В 1997 году США Совет по стандартам финансового учета выпустил Заявление о стандартах финансового учета No. 130 под названием «Отчетность о совокупном доходе». Этот отчет требовал, чтобы все статьи отчета о прибылях и убытках отражались либо как обычные статьи в отчете о прибылях и убытках, либо как особые статьи как прочий совокупный доход. Обычно его называют FAS130. Совет по международным стандартам бухгалтерского учета выпустил Международный стандарт бухгалтерского учета 1 с несколько иной терминологией, но концептуально идентичным значением.
Совокупный доход (МСФО 1: «Общий совокупный доход») - это общее изменение капитала за отчетный период, не связанное с собственником. Это изменение включает в себя все изменения в капитале, кроме операций владельцев и распределения между собственниками. Большинство этих изменений отражаются в отчете о прибылях и убытках. Некоторые особые виды прибылей и убытков показаны не в отчете о прибылях и убытках, а как особые статьи в разделе баланса акционерного капитала.
Поскольку эти статьи совокупного дохода не закрываются до нераспределенной прибыли в каждом периоде, они накапливаются как статьи акционерного капитала и, таким образом, имеют название «Накопленный прочий совокупный доход» и иногда называются «AOCI».
Накопленный прочий совокупный доход- это подраздел в собственный капитал, в котором «прочий совокупный доход» накапливается (суммируется или «агрегируется»).
Баланс AOCI представлен в разделе «Капитал» баланса, как и баланс нераспределенной прибыли, который объединяет прошлые и текущие доходы, а также прошлые и текущие дивиденды.
Прочий совокупный доход - это разница между чистой прибылью, как в отчете о прибылях и убытках (Отчет о прибылях и убытках) и совокупный доход, и представляет собой определенные прибыли и убытки предприятия, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Обычно его называют «OCI», хотя слово «всеобъемлющий» не имеет значения, как видно из определяющего уравнения. OCI в переводе на другой язык и обратно на английский означает только «другой доход».
На практике он включает следующие статьи:
Хотя баланс AOCI представлен в разделе« Капитал »баланса, годовой бухгалтерские проводки в виде потоков иногда представляются в Отчете о совокупном доходе. Этот отчет расширяет традиционный отчет о прибылях и убытках за пределы прибыли, чтобы включить в него прочий совокупный доход.
В соответствии с пересмотренным МСФО (IAS) 1 все изменения в капитале, не связанные с собственником (совокупный доход ), должны быть представлены либо в одном отчете о совокупном доходе, либо в двух отчетах (отдельный отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе).
Потоки, первоначально представленные в прочем совокупном доходе, иногда переклассифицируются в прибыль (прибыль или убыток) при соблюдении определенных условий. Для пяти типов OCI, описанных выше, триггеры для реклассификации представлены в стандарте бухгалтерского учета, который приводит к потоку OCI.
В Соединенных Штатах дальнейшие изменения этого определения OCI происходят, когда новый стандарт (включая пересмотр ранее выпущенного стандарта бухгалтерского учета) идентифицирует объект, который может быть измерен , должна измеряться в финансовой отчетности, представляет собой переменную «потока», а не переменную запаса или моментального снимка, и не представляет переменную потока, которая должна быть представлена в отчете о прибылях и убытках как компонент прибыли. Переменная потока, которая поддается измерению и должна быть признана, затем добавляется к приведенному выше списку статей, которые отчитывающаяся организация должна включить в AOCI.
В третьем квартале 2008 года Комиссия по ценным бумагам и биржам США получила несколько предложений, позволяющих признавать в AOCI определенные изменения справедливой стоимости финансовых инструментов. Это предложение изначально было хорошо воспринято представителями банковского сообщества, которые посчитали, что признание прибыли этих изменений справедливой стоимости во время одновременного «кредитного кризиса 2008 года» было бы неуместным. Результатом этого предложения в конечном итоге станет устранение значительных убытков из прибыли и, следовательно, нераспределенной прибыли банков, а также помощь им в сохранении их нормативного капитала. Регулятивный капитал банков в США и в целом во всем мире включает внесенный собственный капитал и нераспределенную прибыль, но исключает AOCI, хотя он указывается как компонент раздела «Капитал» в бухгалтерском балансе.
5 января 2016 г. FASB выпустил отчет о стандартах бухгалтерского учета, который изменяет позиции, представленные в OCI. Ранее долевые ценные бумаги могли классифицироваться как имеющиеся в наличии для продажи, а непризнанные прибыли и убытки по этим ценным бумагам отражались в составе прочего совокупного дохода. Однако, согласно этому обновлению, классификация долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, больше не существует, если справедливая стоимость этих ценных бумаг может быть легко определена. Изменения справедливой стоимости вложений в долевые инструменты неконсолидируемых предприятий проходят через прибыль за финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2017 года.
