Войти
Двойное налогообложение - это взимание налога двумя или более юрисдикциями с одного и того же дохода (в случае налог на прибыль ), актив (в случае налога на капитал ) или финансовая операция (в случае налога с продаж ).
Двойная ответственность может быть уменьшена несколькими способами, например, юрисдикция может:
Юрисдикции могут заключать налоговые соглашения с другими странами, которые устанавливают правила, позволяющие избежать двойного налогообложения. Эти договоры часто включают договоренности об обмене информацией для предотвращения уклонения от уплаты налогов - например, когда лицо требует освобождения от уплаты налогов в одной стране на основании нерезидентства в этой стране, но затем не объявляет это как иностранное доход в другой стране; или кто требует местных налоговых льгот по иностранному налоговому вычету у источника, которого на самом деле не произошло.
Термин «двойное налогообложение» также может относиться к налогообложению некоторого дохода или деятельности дважды. Например, корпоративная прибыль может облагаться налогом сначала, когда она заработана корпорацией (корпоративный налог ), а затем, когда прибыль распределяется между акционерами в виде дивидендов или других распределение (налог на дивиденды ).
Существует два типа двойного налогообложения: юрисдикционное двойное налогообложение и экономическое двойное налогообложение. В первом случае, когда правила источника накладываются друг на друга, налог взимается двумя или более странами в соответствии с их внутренним законодательством в отношении одной и той же операции, доход возникает или считается возникшим в их соответствующих юрисдикциях. В последнем случае, когда одна и та же операция, статья дохода или капитала облагается налогом в двух или более государствах, но в руках разных лиц, возникает двойное налогообложение.
Для бизнеса или физического лица, проживающего в одной стране, нет ничего необычного в том, чтобы получить налогооблагаемую прибыль (прибыль, прибыль) в другой стране. Может случиться так, что человеку придется платить налог с этого дохода на месте, а также в стране, в которой он был получен. Заявленные цели заключения договора часто включают сокращение двойного налогообложения, устранение уклонения от уплаты налогов и поощрение эффективности трансграничной торговли. Принято считать, что налоговые соглашения повышают уверенность налогоплательщиков и налоговых органов в их международных сделках.
Соглашение об избежании двойного налогообложения (соглашение об избежании двойного налогообложения) может требовать, чтобы налог взимался страной проживания и не облагался в стране в котором он возникает. В других случаях резидент может уплатить налог у источника стране, в которой возник доход, и налогоплательщик получает компенсацию в стране проживания, отражающую тот факт, что налог уже был уплачен. В первом случае налогоплательщик объявит себя (в иностранном государстве) нерезидентом. В любом случае DTA может предусматривать обмен информацией о таких декларациях между двумя налоговыми органами. Благодаря такому общению между странами они также лучше видят физических лиц и компаний, которые пытаются избежать или уклониться от уплаты налогов.
Физические лица («физические лица») могут быть резидентами только в течение налоговые цели в одной стране за раз. Корпоративные лица, владеющие иностранными дочерними компаниями, могут базироваться в одной стране и одновременно находиться в другой стране: дочерняя компания может получать значительный доход в одной стране, но переводить этот доход (например, в виде лицензионных сборов) холдинговой компании в другой стране, которая имеет более низкая ставка корпоративного налога. Из-за этого становится труднее контролировать необоснованное уклонение корпораций от уплаты налогов, и при передаче товаров, прав и услуг требуются дополнительные расследования.
Страны могут сократить или избежать двойного налогообложения. налогообложение путем предоставления освобождения от налогообложения (EM) дохода из иностранного источника или предоставления иностранного налогового кредита (FTC) для налога, уплаченного с дохода из иностранного источника.
Метод EM требует, чтобы страна происхождения собирала налог на доход из иностранных источников и переводила его в страну, где он возник. Налоговая юрисдикция распространяется только на государственную границу. Когда страны полагаются на территориальный принцип, как описано выше, они обычно полагаются на метод EM для устранения двойного налогообложения. Но метод EM применяется только для определенных классов или источников дохода, например, для доходов от международных перевозок.
Метод FTC используется странами, которые облагают налогом (физическим или юридическим лицом) резидентов доход, независимо от того, где он возникает. Метод FTC требует, чтобы страна происхождения разрешила зачет внутренних налоговых обязательств, если физическое лицо или компания платят иностранный подоходный налог.
Другое используемое решение - «предоставление помощи». Они создают более благоприятные условия для транснациональных компаний, чтобы (оставаться) базироваться в странах, которые используют менее эффективные меры, чем метод EM или FTC.
В Европейском Союзе государства-члены заключили многостороннее соглашение об обмене информацией. Это означает, что каждый из них будет сообщать (своим коллегам в другой юрисдикции) список тех людей, которые потребовали освобождения от местного налогообложения на основании того, что они не являются резидентами штата, в котором возникает доход. Эти люди должны были декларировать этот иностранный доход в своей стране проживания, поэтому любая разница предполагает уклонение от уплаты налогов.
(На переходный период в некоторых штатах действует отдельная договоренность. Они могут предложить каждому владельцу счета-нерезидента выбор схемы налогообложения: либо (а) раскрытие информации, как указано выше, либо (б) вычет местного налога на проценты по сбережениям у источника, как в случае с резидентами).
Исследование, проведенное в 2013 г. Business Europe, говорит о том, что двойное налогообложение остается проблемой для европейских МНП и препятствием для трансграничной торговли и инвестиций. В частности, проблемными областями являются ограничение возможности вычета процентов, иностранные налоговые льготы, проблемы с постоянным представительством и расхождения в квалификациях или интерпретациях. Германия и Италия были определены как государства-члены, в которых имело место большинство случаев двойного налогообложения.
Кипр заключил более 45 договоров об избежании двойного налогообложения и ведет переговоры со многими другими странами. В соответствии с этими соглашениями обычно разрешается зачет налога, взимаемого страной, в которой проживает налогоплательщик, для налогов, взимаемых в другой стране-участнице соглашения, в результате чего налогоплательщик платит не больше, чем более высокая из двух ставок. Некоторые договоры предусматривают дополнительный налоговый кредит для налога, который в противном случае подлежал бы уплате, если бы в другой стране не применялись меры стимулирования, которые привели бы к освобождению от налога или уменьшению налога.
В январе 2018 г. между Чехией и Кореей было подписано DTA. Соглашение устраняет двойное налогообложение между этими двумя странами. В этом случае резиденту Кореи (физическому или юридическому лицу), получающему дивиденды от чешской компании, необходимо сбалансировать чешский налог на дивиденды, а также чешский налог на прибыль, прибыль компании, которая выплачивает дивиденды. Соглашение касается налогообложения дивидендов и процентов. В соответствии с этим соглашением дивиденды, которые выплачиваются другой стороне, будут облагаться налогом в размере не более 5% от общей суммы дивидендов для юридических и физических лиц. Этот договор снижает с 10% до 5% лимит налогообложения уплаченных процентов. Авторские права на литературу, произведения искусства и т. Д. По-прежнему не облагаются налогом. Для патентов или товарных знаков подразумевается максимальная ставка налога 10%.
Если иностранный гражданин находится в Германии менее соответствующего 183-дневного периода (примерно шесть месяцев) и является налоговым резидентом (т. е. платит налоги на свою заработную плату и льготы) в другом месте, то может быть возможно потребовать налоговые льготы в соответствии с конкретным соглашением об избежании двойного налогообложения. Соответствующий период в 183 дня составляет либо 183 дня в календарном году, либо в любой период в 12 месяцев, в зависимости от конкретного вовлеченного договора.
Так, например, Соглашение об избежании двойного налогообложения с Великобританией рассматривает период в 183 дня в немецком налоговом году (который совпадает с календарным годом); таким образом, гражданин Великобритании может работать в Германии с 1 сентября по 31 мая (9 месяцев) и затем требовать освобождения от уплаты немецкого налога. Поскольку соглашения об избежании двойного налогообложения обеспечат защиту доходов в некоторых странах,
Различные факторы, такие как политическая и социальная стабильность, образованное население, развитая система здравоохранения и правовая система., но, прежде всего, корпоративное налогообложение делает Нидерланды очень привлекательной страной для ведения бизнеса. Нидерланды взимают корпоративный подоходный налог по ставке 25 процентов. Налогоплательщики-резиденты облагаются налогом со своего дохода по всему миру. Налогоплательщики-нерезиденты облагаются налогом на доходы, полученные из голландских источников. В Нидерландах существует два вида освобождения от двойного налогообложения. Экономическое освобождение от двойного налогообложения доступно в отношении доходов от значительных вложений в акционерный капитал при участии. Юридическое освобождение от двойного налогообложения доступно для налогоплательщиков-резидентов, имеющих статьи дохода из иностранных источников. В обеих ситуациях существует комбинированная система, которая определяет разницу в активном и пассивном доходе.
Венгрия уникальна, поскольку это единственная не развивающаяся страна (другая, развивающаяся страна будучи Эритреей, с фиксированной ставкой 2%), которая учитывает всех ее граждан, являющихся налоговыми резидентами, и не предоставляет никаких личных надбавок (например, в США исключение иностранного заработанного дохода ) - доход облагается налогом с первого заработанного пенни.
Хотя соглашения об избежании двойного налогообложения действительно предусматривают освобождение от двойного налогообложения, в Венгрии действуют только 73 из них. Это означает, что венгерские граждане, получающие доход из более чем 120 стран и территорий, с которыми Венгрия не имеет договора, будут облагаться налогом в Венгрии, независимо от любых налогов, уже уплаченных в другом месте.
Индия имеет всеобъемлющее соглашение об избежании двойного налогообложения с 88 странами, из которых 85 вступили в силу. Это означает, что существуют согласованные ставки налога и юрисдикция для определенных видов дохода, возникающих в стране у налогового резидента другой страны. В соответствии с Законом о подоходном налоге 1961 года Индии есть два положения, Раздел 90 и Раздел 91, которые предоставляют налогоплательщикам особые льготы, чтобы избавить их от двойного налогообложения. Раздел 90 (двустороннее освобождение) предназначен для налогоплательщиков, которые уплатили налог в страну, с которой Индия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения, а Раздел 91 (одностороннее освобождение) предоставляет льготы налогоплательщикам, которые уплатили налог в страну, с которой Индия имеет не подписал договор. Таким образом, Индия дает облегчение обоим видам налогоплательщиков. Ставки варьируются от страны к стране.
Пример преимущества соглашения об избежании двойного налогообложения: предположим, что проценты по банковским депозитам NRI приносят 30-процентный вычет налога у источника в Индии. Поскольку Индия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с несколькими странами, налог может быть удержан только в размере от 10 до 15 процентов вместо 30%.
В случае любого противоречия между положениями Закона о подоходном налоге или соглашения об избежании двойного налогообложения преимущественную силу имеют положения последнего.
Большое количество иностранных институциональных инвесторов, торгующих на индийских фондовых рынках, работают из Сингапура, а вторым из них является Маврикий. Согласно налоговому соглашению между Индией и Маврикием, прирост капитала от продажи акций облагается налогом в стране проживания акционера, а не в стране проживания компании, акции которой были проданы. Следовательно, компания-резидент Маврикия, продающая акции индийской компании, не будет платить налог в Индии. Поскольку на Маврикии не существует налога на прирост капитала, прирост вообще не облагается налогом.
Протокол о внесении поправок в Индийско-Маврикийскую конвенцию, подписанный 10 мая 2016 года, предусматривает налогообложение доходов от прироста капитала в результате отчуждения акций, приобретенных с 1 апреля 2017 года у компании-резидента в Индии, по источникам. Одновременно с этим инвестиции, сделанные до 1 апреля 2017 года, погашены и не будут облагаться налогом на прирост капитала в Индии. Если такой прирост капитала возникает в течение переходного периода с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2019 года, ставка налога будет ограничена 50% внутренней налоговой ставки Индии. Однако льгота в виде 50% снижения налоговой ставки в переходный период регулируется Статьей об ограничении льгот. Налогообложение в Индии по полной ставке внутреннего налога будет осуществляться с 2019-20 финансового года.
Пересмотренное соглашение об избежании двойного налогообложения между Индией и Кипром, подписанное 18 ноября 2016 года, предусматривает налогообложение на основе источника прироста капитала, возникающего в результате отчуждения акций, вместо налогообложения по месту жительства, предусмотренного соглашением об избежании двойного налогообложения, подписанным в 1994. Однако для инвестиций, сделанных до 1 апреля 2017 года, была предусмотрена «дедушка», в отношении которой прирост капитала будет по-прежнему облагаться налогом в стране, резидентом которой является налогоплательщик. Он также предусматривает помощь между двумя странами в сборе налогов и обновляет положения, касающиеся обмена информацией, в соответствии с принятыми международными стандартами.
Соглашение об избежании двойного налогообложения между Индией и Сингапуром в настоящее время предусматривает налогообложение прироста капитала акций компании по месту жительства. Третий протокол вносит поправки в соглашение, вступающее в силу с 1 апреля 2017 года, для обеспечения налогообложения доходов от прироста капитала, возникающего при передаче акций компании, на основе источника. Это ограничит потерю доходов, предотвратит двойное неналогообложение и упростит поток инвестиций. В целях обеспечения уверенности для инвесторов, инвестиции в акции, сделанные до 1 апреля 2017 года, были отменены при соблюдении условий статьи об ограничении выгод согласно Протоколу 2005 года. Кроме того, предусмотрен двухлетний переходный период с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2019 года, в течение которого прирост капитала по акциям будет облагаться налогом в стране источника по половине обычной налоговой ставки при соблюдении условий статьи об ограничении льгот.
Третий протокол также включает положения, облегчающие освобождение от экономического двойного налогообложения в случаях трансфертного ценообразования. Это удобная для налогоплательщиков мера, соответствующая обязательствам Индии в рамках Плана действий по размыванию базы и перемещению прибыли (BEPS) по соблюдению минимального стандарта предоставления доступа к процедуре взаимного соглашения (MAP) в случаях трансфертного ценообразования. Третий протокол также позволяет применять внутреннее законодательство и меры, касающиеся предотвращения уклонения от уплаты налогов или уклонения от уплаты налогов. Инвестиции Сингапура в размере 5,98 миллиарда долларов превзошли вложения Маврикия в размере 4,85 миллиарда долларов в качестве крупнейшего инвестора в 2013–2014 годах.
В принципе, резидент Австралии облагаются налогом на их мировой доход, в то время как нерезиденты облагаются налогом только на доход, полученный из Австралии. Обе части принципа могут привести к налогообложению более чем в одной юрисдикции. Чтобы избежать двойного налогообложения доходов в разных юрисдикциях, Австралия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA) с рядом других стран, в соответствии с которыми обе страны договариваются о том, какие налоги будут уплачиваться в какую страну.
Например, Соглашение об избежании двойного налогообложения с США предусматривает, что в случае лицензионных отчислений США будут облагать налогом резидентов Австралии налогом по ставке 5%, а Австралия будет облагать налогом его по обычной австралийской ставке (т.е. % для компаний), но дайте кредит на уже уплаченные 5%. Для жителей Австралии это приводит к такой же ответственности, как если бы роялти были получены в Австралии, в то время как США сохраняют 5% -ный кредит.
В принципе, граждане США обязаны платить налог со своих доходов по всему миру, где бы они ни проживали. Однако некоторые меры смягчают возникающую двойную налоговую ответственность.
Во-первых, физическое лицо, которое является добросовестным резидентом иностранного государства или физически находится за пределами США в течение длительного времени, имеет право к исключению (освобождению) части или всего их заработанного дохода (то есть дохода от личных услуг, отличного от дохода от капитала или инвестиций). Это освобождение составило 103 900 долларов на 2018 год, пропорционально. (См. Форму IRS 2555.)
Во-вторых, Соединенные Штаты разрешают зачет налога на прибыль, уплаченного в иностранные страны, в счет обязательств США по подоходному налогу, относящихся к любому иностранному доходу, на который не распространяется это исключение. Иностранный налоговый кредит не разрешен для налога, уплаченного с заработанного дохода, который исключен в соответствии с правилами, описанными в предыдущем абзаце (т.е. отсутствие двойного налогообложения).
Двойное налогообложение налогообложение также может происходить в пределах одной страны. Обычно это происходит, когда субнациональные юрисдикции имеют налоговые полномочия, а юрисдикции имеют конкурирующие претензии. В Соединенных Штатах человек может юридически иметь только одно место жительства . Однако, когда человек умирает, разные штаты могут утверждать, что человек проживал в этом штате. Нематериальная личная собственность может затем облагаться налогом каждым государством, подающим иск. В отсутствие конкретных законов, запрещающих множественное налогообложение, и до тех пор, пока общая сумма налогов не превышает 100% стоимости материального личного имущества, суды разрешают такое множественное налогообложение.
Кроме того, поскольку каждый штат устанавливает свои собственные правила в отношении того, кто является резидентом для целей налогообложения, кто-то может быть объектом требований двух штатов в отношении его или ее дохода. Например, если чье-то юридическое / постоянное место жительства находится в состоянии A, которое рассматривает только постоянное место жительства, в которое человек возвращается для получения вида на жительство, но он или она проводит семь месяцев в году (скажем, апрель – октябрь) в состоянии B, где любой, кто находится там дольше более шести месяцев считается резидентом неполного года, тогда это лицо будет платить налоги обоим штатам на деньги, заработанные в штате B. Студенты колледжей или университетов также могут быть объектом претензий более чем одного штата, как правило, если они покидают свой первоначальный штат посещать школу, а второй штат считает учащихся резидентами для целей налогообложения. В некоторых случаях один штат предоставляет кредит на уплату налогов другому штату, но не всегда.
В США термин «двойное налогообложение» иногда используется для обозначения налогообложения дивидендов. Эта ситуация возникает, когда корпоративная прибыль считается облагаемой налогом дважды: сначала, когда она получена корпорацией (налог на прибыль), и снова, когда прибыль распределяется между акционерами или акционерами в качестве дивидендов или иного распределения (налог на дивиденды).
В последние годы развитие зарубежных инвестиций китайских предприятий стремительно растет и стало весьма влиятельным. Таким образом, решение вопросов трансграничного налогообложения превращается в один из значительных финансовых и торговых проектов Китая, а проблемы трансграничного налогообложения продолжают расти. Чтобы решить проблемы, заключаются многосторонние налоговые соглашения между странами, которые могут обеспечить юридическую поддержку, чтобы помочь предприятиям с обеих сторон избежать двойного налогообложения и решить налоговые проблемы. Чтобы выполнить глобальную стратегию Китая и помочь отечественным предприятиям адаптироваться к ситуации глобализации, Китай прилагает усилия по продвижению и подписанию многосторонних налоговых договоров с другими странами для достижения взаимных интересов. К концу ноября 2016 года Китай официально подписал 102 соглашения об избежании двойного налогообложения. Из них 98 соглашений уже вступили в силу. Кроме того, Китай подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Гонконгом и Макао Специальным административным районом. Китай также подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Тайванем в августе 2015 года, которое еще не вступило в силу. По данным Китайского Государственного налогового управления, первое соглашение об избежании двойного налогообложения было подписано с Японией в сентябре 1983 года. Последнее соглашение было подписано с Камбоджей в октябре 2016 года. Что касается ситуации государственного разрушения, Китай будет продолжить подписанное соглашение после срыва. Например, Китай впервые подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Чехословакией Социалистической Республикой в июне 1987 года. В 1990 году Чехословакия разделилась на две страны, Чешскую Республику и Словакию, и первоначальное соглашение, подписанное с Чехословакской Социалистической Республикой, постоянно использовалось в двух новых странах. В августе 2009 года Китай подписал новое соглашение с Чехией. Что касается особого случая Германии, Китай продолжил использовать соглашение с Федеративной Республикой Германия после воссоединения двух Германии. Китай подписал соглашения об избежании двойного налогообложения со многими странами. Среди них не только страны, которые сделали крупные инвестиции в Китай, но и страны, которые также являются получателями китайских инвестиций. По количеству договоренностей Китай сейчас уступает только Великобритании. Для тех стран, которые не подписали соглашения об избежании двойного налогообложения с Китаем, некоторые из них подписали соглашения об обмене информацией с Китаем.
Подписание соглашения об избежании двойного налогообложения в основном имеет четыре последствия.
1. Устранение двойного налогообложения, снижение налоговых издержек "глобальных" предприятий.
2. Повышение достоверности налогообложения, снижение риска трансграничного налогообложения
3. Снизить налоговое бремя "глобальных" предприятий в принимающей стране, повысить конкурентоспособность этих предприятий.
4. Когда возникают налоговые споры, соглашения могут обеспечить механизм двусторонних консультаций, решить существующие спорные проблемы.
В общих условиях ставка налога в соответствии с налоговым соглашением часто ниже, чем ставка внутреннего налога в соответствии с законодательством страны пребывания. Возьмем, к примеру, Россию. В России стандартная ставка подоходного налога с процентов и роялти по внутреннему законодательству составляет 20%. Согласно новейшему налоговому соглашению, подписанному Китаем с Россией, процентная ставка удерживаемого налога равна 0, а ставка удерживаемого налога роялти составляет 6%. Это, очевидно, может снизить налоговые издержки предприятий, повысить желание «выйти на мировой рынок» и конкурентоспособность отечественных предприятий, а также принести пользу.
