Корпоративный налог в Ирландии

редактировать
Ирландский корпоративный налоговый режим

Бывший министр финансов, Чарли МакКриви, сокращенный ирландский корпоративный налог с 32% до 12,5% в Законе о финансах 1999 г., а Закон о налогообложении и консолидации 1997 г. заложил основу для налоговых инструментов Ирландии BEPS.

Система налогообложения корпораций Ирландии является центральным компонентом экономики Ирландии. В 2016–2017 годах иностранные фирмы платили 80% ирландского корпоративного налога, нанимали 25% ирландской рабочей силы (платили 50% ирландского налога на заработную плату) и создавали 57% несельскохозяйственной добавленной стоимости Ирландии в ОЭСР. По состоянию на 2017 год 25 из 50 крупнейших ирландских компаний находились под контролем США, что составляло 70% доходов 50 крупнейших ирландских компаний. К 2018 году Ирландия получила наибольшее количество § корпоративных налоговых инверсий в истории в истории, а Apple составляла более одной пятой ВВП Ирландии. Ученые считают Ирландию крупнейшей налоговой гаванью ; больше, чем система налоговых убежищ Карибского бассейна.

«Общая» ставка корпоративного налога Ирландии составляет 12,5%, однако иностранные транснациональные компании платят совокупную § Эффективная налоговая ставка (ETR) в размере 2,2–4,5% о глобальной прибыли «переместилась» в Ирландию через глобальную сеть двусторонних налоговых договоров Ирландии. Эти более низкие эффективные налоговые ставки достигаются за счет сложного набора ирландских инструментов размывания базы и перемещения прибыли («BEPS»), которые обрабатывают крупнейшие потоки BEPS в мире (например, Double Irish как используется Google и Facebook, Single Malt как используется Microsoft и Allergan, и Capital Allowance for нематериальных активов как используется Accenture, а также в публикации Apple за 1 квартал 2015 г.

Основные § Международные налоговые схемы Ирландии используют учет «интеллектуальной собственности » («IP»), чтобы повлиять на движение BEPS, поэтому почти все иностранные транснациональные компании в Ирландии принадлежат к отраслям с существенной интеллектуальной собственностью, а именно к технологиям и наукам о жизни.

Реструктуризация IP-адреса Apple за пределами США в первом квартале 2015 года до Apple (Ирландия) была крупнейшим действием BEPS в истории.. Брэд Сетсер Коул Фрэнк (CoFR ).

ВВП Ирландии искусственно завышен бухгалтерскими потоками BEPS. Это искажение усилилось в первом квартале 2015 года, когда Apple выполнила самую крупную транзакцию BEPS в истории, вложив 300 миллиардов долларов не- ИС США в Ирландию (что привело к явлению, которое некоторые называют «экономика лепреконов »). В 2017 году это вынудило Центральный банк Ирландии дополнить ВВП альтернативной мерой, модифицированный валовой национальный доход (ВНД *), который устраняет некоторые искажения, связанные с инструментами BEPS. ВВП Ирландии составлял 162% от ВНД Ирландии * в 2017 году.

Ирландия считается одной из крупнейших в мире Проведение OFC с точки зрения связи с корпоративными налоговыми убежищами, крупнейшим в мире налоговым убежищем с точки зрения размера защищенной прибыли и 3-м по величине глобальным Shadow Банковский ОФЦ.

Ир налоговый режим земельных корпораций интегрирован с налоговыми схемами Ирландии IFSC (например, Раздел 110 SPV и QIAIFs ), которые предоставляют конфиденциальные пути выхода из ирландской системы налогообложения корпораций в Sink OFC в Люксембурге. Эта функция сделала Ирландию одним из крупнейших мировых Conduit OFC и третьим по величине Shadow Banking OFC.

. В качестве меры противодействия потенциальным атакам со стороны американских компаний, США снижение налогов и Закон о рабочих местах от 2017 года (TCJA) переводит США на систему «территориального налогообложения». В соответствии с налоговым режимом GILTI – FDII – BEAT, принятым TJCA, транснациональные корпорации США с высоким уровнем интеллектуальной собственности (например, Pfizer) прогнозируют эффективные налоговые ставки на 2019 год, аналогичные тем, которые использовались ранее в отношении налоговых инверсий США в отношении Ирландии (например, Medtronic). Компании, пользующиеся льготами из режима корпоративного налогообложения Ирландии, также находятся под угрозой из-за желания ЕС ввести в масштабах всего ЕС режимы инструментов против BEPS (например, налог на цифровые услуги 2020 года и CCCTB ).

Содержание

  • 1 Налоговая система
    • 1.1 Налоговые ставки
    • 1.2 Ключевые аспекты
    • 1.3 Годовые отчеты (2001–2017)
    • 1.4 Структура налогообложения Ирландии
  • 2 Экономия с низкими налогами
    • 2.1 Переходный период в 1987 году
    • 2.2 Многонациональная экономика
    • 2.3 Многонациональные особенности
    • 2.4 Многонациональная ориентация на работу
    • 2.5 Лучшие 50 ирландских корпораций
  • 3 Многонациональные налоговые схемы
    • 3.1 Общие сведения
    • 3.2 Ключевые особенности
      • 3.2.1 Интеллектуальная собственность
      • 3.2.2 Системы «всемирного налогообложения»
      • 3.2.3 Искажение ВВП
    • 3.3 Инструменты BEPS на основе IP
      • 3.3.1 Double Irish
      • 3.3. 2 Single Malt
      • 3.3.3 Резервы капитала для нематериальных активов
      • 3.3.4 Блок развития знаний
    • 3.4 Инструменты BEPS на основе долга
      • 3.4.1 Раздел 110 SPV
      • 3.4.2 L – QIAIF
    • 3.5 Инструменты BEPS на основе TP
  • 4 Эффективная налоговая ставка (ETR)
    • 4.1 История вопроса
    • 4.2 Независимое исследование
    • 4.3 Зарегистрированные счета
    • 4.4 Маркетинговые брошюры
    • 4.5 Исследования Apple
    • 4.6 Опровержения со стороны штата Ирландия
  • 5 Инверсия корпоративного налога
    • 5.1 История вопроса
    • 5.2 Инверсии США ion
      • 5.2.1 Доля инверсий
      • 5.2.2 Список инверсий
      • 5.2.3 Противодействие США
      • 5.2.4 Инверсия Apple
    • 5.3 Инверсия Великобритании
    • 5.4 Другие инверсии
  • 6 Корпоративная налоговая гавань
    • 6.1 Ирландия как налоговая гавань
    • 6.2 Контрмеры в Ирландии
      • 6.2.1 Контрмеры в Великобритании (2009–2012)
      • 6.2.2 Контрмеры ЕС (1996–2018)
      • 6.2.3 Контрмеры США (2016–2018 гг.)
    • 6.3 Устойчивость системы
  • 7 Исторические показатели (1994–2018 гг.)
  • 8 История
    • 8.1 Пост-обретение независимости при Куманн-на-нГэдхил
    • 8.2 Фианна Файл при Иамон де Валера
    • 8.3 Шон Лемасс и ирландская налоговая система
    • 8.4 Экономика Чарльза Хоги с низкими налогами (1987–2009)
    • 8.5 Посткризисная экономика без налогов (2009–2018)
  • 9 См. Также
  • 10 Примечания
  • 11 Источники
  • 12 Источники
  • 13 Внешние ссылки

Налоговая система

Налоговые ставки

Ставки корпоративного налога Ирландии (с 1974 по 2016). Источник: Доход.

По состоянию на ноябрь 2018 года в Ирландии действуют две ставки корпоративного налога (CT):

  • общая ставка 12,5% для дохода от торговли (или «дохода от активного бизнеса». в налоговом кодексе Ирландии); торговля относится к ведению бизнеса, а не к торговле инвестициями;
  • общая ставка 25,0% для неторгового дохода (или также называемого пассивным доходом в налоговом кодексе Ирландии); покрывающий инвестиционный доход (например, доход от покупки и продажи активов), доход от аренды недвижимости, чистую прибыль от зарубежных сделок и доход от определенных сделок с землей и доход от добычи нефти, газа и полезных ископаемых в Ирландии.
  • Схема льготного налога на производство в размере 10% завершилась в 2010 году (см. Рисунок).

Ключевые аспекты

Основные ставки корпоративного налога за 2018 год для всех 35 стран-членов ОЭСР (до и после введения TCJA в США за 2017 год ).

По состоянию на ноябрь 2018, ключевые атрибуты, которые налоговые эксперты отмечают в отношении ирландской системы корпоративного налогообложения, следующие:

  • Низкая общая ставка. В 12,5% Ирландия имеет одну из самых низких ставок налогов в Европе (Венгрия 9% и Болгария на 10% ниже); средний показатель по ОЭСР составляет 24,9%.
  • Прозрачный. Многие инструменты корпоративного налогообложения Ирландии внесены в белый список ОЭСР, а Ирландия имеет один из самых низких показателей секретности в рейтинге FSI за 2018 год..
  • «Мировой налог». Ирландия - одна из 6 оставшихся стран, использующих «всемирную налоговую» систему (Чили, Греция, Ирелан d, Израиль, Южная Корея, Мексика).
  • Нет "тонкой капитализации". В Ирландии нет правил тонкой капитализации, что означает, что ирландские корпорации могут финансироваться за счет 100% долга и 0% капитала.
  • Двойное ирландское резидентство. До 2015 года ирландский CT располагался там, где компания «управлялась и контролировалась», а не была зарегистрирована; «Double Irish » заканчивается в 2020 году.
  • Single Malt резидентство. После закрытия Double Irish для новых участников в 2015 году его можно воссоздать путем формулировок в отдельных налоговых соглашениях (например, Мальта и ОАЭ).
  • Расширенные соглашения. По состоянию на март 2018 года Ирландия имеет двусторонние налоговые соглашения с 73 странами (74-я, Гана, находится на рассмотрении).
  • Режим холдинговой компании. Созданный для налоговых инверсий, он дает ирландским холдинговым компаниям налоговые льготы по удерживаемым налогам, иностранным дивидендам и CGT.
  • Режим интеллектуальной собственности. Создан для инструментов BEPS американских технологических и медико-биологических фирм, распознает широкий спектр интеллектуальных активов, которые могут быть обложены налогом Ирландии; договоренность CAIA.
  • Блок развития знаний. Ирландия создала первый KDB, соответствующий требованиям ОЭСР, в 2016 году для поддержки своих инструментов BEPS на основе IP.

Годовая отчетность (2001–2017 гг.)

Ирландский корпоративный налог как% Ирландский казначейский налог составляет от 10% до 16% от общей суммы Ирландский налог. Источник: Министерство финансов (Ирландия). Ирландский корпоративный налог в% от ВВП Ирландии и в% от общего валового налога Ирландии (с 1974 по 2016 г.). Источник: ОЭСР.

Тенденции поступлений ирландского корпоративного налога (CT) в ирландское казначейство были следующими:

  • Иностранные фирмы платят 80% доходов ирландского CT (несмотря на то, что крупные контролируемые США налоговые инверсии в Ирландию, классифицируются как ирландские фирмы).
  • Ирландский CT Доходы резко выросли в 2015 году, когда Apple провела реструктуризацию своих инструментов BEPS.
  • После реструктуризации Apple в 2015 году, Доходы ирландского CT как% от общих налоговых поступлений ирландского казначейства находятся на докризисном пике, превышающем 16% (в среднем по ОЭСР - 7,5%);
  • Доходы ирландского CT составляли от 10 до 16% от общего ирландского казначейства Налоговые поступления (см. Рисунок).
  • Концентрация 10 крупнейших ирландских плательщиков CT выросла после кризиса, несмотря на тот факт, что ирландские банки перестали платить ирландские CT из-за накопленных убытков.
Таблица 3: Ирландия Доходы от корпоративного налога (CT): 2001–2007 (млрд евро)
Календарь. ГодЧистая прибыль корпорации. Налоговые поступления (1)Всего казначейства. Налог Выручка (2)(1) как% от (2)Верх 10 Плательщик как. % чистой CTВнешний плательщик как. % чистой CT. Ссылка
20014,1627,9314,9%(пересчитано)
20024,8029,2916,4%
20035,1632,1016,1%
20045,3335,5815,0%
20055,4939,2514,0%
20066,6845,5414,7%17%
20076,3947,2513,5%16%
20085,0740,7812,4%18%
20093,9033,0411,8%35%
20103,9231,7512,4%32%примерно 80%
20113,5234,0210,3%39%около 80%
20124,2236,6511,5%34%около 80%
20134,2737,8111,3%36%около 80%
20144,6141,2811,2%37 %около 80%
20156,8745,1315,2%41%около 80%
20167,3549,0215,0%37%около 80%
20178,2050,7416,2%39%около 80%
Самый последний пик в статистике

Структура налогообложения Ирландии

Распределение налоговых поступлений ирландской казначейства.

Ежегодно Департамент финансов должен составлять отчет о расчетах поступлений и расходов на предстоящий год. Приведенная ниже таблица извлечена из раздела «Налоговые поступления» отчета за предыдущий год (например, столбец 2017 г. взят из отчета за 2018 г.), к тому времени «Налоговые поступления» за этот год в основном известны (хотя все еще подлежит дальнейшему пересмотру в последующие годы).

Налоговые поступления ирландского казначейства в% от ВВП / ВНД *.

Указанные "налоговые поступления" представляют собой налоговые поступления казначейства и не включают статьи ассигнований на помощь ("A – in – A"), крупнейшим из них является социальное обеспечение (или PRSI), которое в 2015 году составило 10,2 миллиарда евро, и другие более мелкие статьи. Ирландский подоходный налог с населения и два основных ирландских налога на потребление - НДС и акциз - постоянно составляли около 80% от общих налоговых поступлений ирландского казначейства, а остальная часть приходилась на корпоративный налог.

Таблица 4: Распределение налоговых поступлений ирландской казны.
КатегорияСумма (млн евро)Распределение (%)
20142015201620172014201520162017
Таможня2603553303351%1%1%1%
Акцизный сбор5,0805,2455,6455,73512%12%12%11%
Налог на прирост капитала ( CGT)4005556957951%1%1%2%
Налог на приобретение капитала (CAT)3303704554501%1%1%1%
Гербовые сборы1,6751,3201,2201,2004%3%3%2%
Налог на прибыль (PAYE)17,18118,19919,18420,24542%41%40%40%
Корпоративный налог (CT)4,5256,1307,5157,96511%14%16%16 %
Налог на добавленную стоимость (НДС)1107012,02512,63013,42527%27%26%27%
Местный налог на имущество (LPT)5204384604701%1%1%1%
Общие налоговые поступления в казначейство41,04144,63748,13450,620100%100%100%100%

Низкая налоговая экономия

Переход в 1987 году

Влияние системы корпоративного налогообложения Ирландии на относительный ВНД на душу населения в среднем по ЕС

Экономическая модель Ирландии была преобразована от преимущественно сельскохозяйственной экономики к экономике, основанной на знаниях, когда ЕС согласился отменить правила ЕС о государственной помощи, чтобы разрешить Ирландию «специальную ставку» в размере 10% для обрабатывающей промышленности (созданную в 1980–81 годах по соглашению с ЕС), чтобы она была распространена на особую экономическую зону, называемую Международный центр финансовых услуг («IFSC») в центре Дублина в 1987 году. Преобразование ускорилось, когда стандартная ставка корпоративного налога Ирландии была снижена с 40% до 12,5% (стр. в 1996–2003 гг.) в ответ на решение ЕС от 1996–1998 гг. отозвать отказ от государственной помощи. Принятие налоговых и сводных законов 1997 г. заложило правовые основы для инструментов размывания базы и перемещения прибыли (BEPS), используемых транснациональными корпорациями США в Ирландии (например, Double Irish, Резервы капитала для нематериальных активов и Раздел 110 SPV ), чтобы достичь эффективной ставки CT для Ирландии, или ETR, в размере 0–2,5%.

Хотя низкие ставки CT (и всегда более низкие эффективные налоговые ставки) являются центральной частью налоговой политики Ирландии, не-CT налогообложение в Ирландской Республике ближе к ЕС– 28 и средние показатели по ОЭСР. Политика Ирландии резюмируется в пирамиде иерархии налогов ОЭСР (воспроизведена в документе о корпоративной налоговой политике от 2011 года Департамента финансов Tax Strategy Group). Как показано в § Годовые отчеты (2001–2017), годовой процент налога Ирландии составлял от 10 до 16 процентов годового совокупного налога Ирландии с примерно 1994 по 2018 год. С 2000 по 2014 год общая сумма налогов Ирландии до- Коэффициент ВВП составлял около 27–30% по сравнению со средним показателем по ОЭСР 33%. Однако, поскольку реструктуризация Apple в Ирландии искусственно увеличила ВВП Ирландии на 34,3% в 2015 году, соотношение налогов к ВВП в Ирландии упало до нижней границы диапазона ОЭСР и составляет менее 23%.

Использовано воссоздание «иерархии налогов» ОЭСР по Ирландии.

В июне 2018 года налоговые ученые подсчитали, что Ирландия является крупнейшим в мире налоговым убежищем, превышая совокупные потоки всей системы налоговых убежищ Карибского бассейна. Налоговые ученые также показали, что быть корпоративным налоговым убежищем было стратегией процветания для Ирландии и большинства других убежищ. Однако исследование также показало, что искусственное искажение экономических данных Ирландии, и в частности ВВП, потоками BEPS, привело к возникновению большого кредитного пузыря в 2003–2007 годах (из-за неправильной оценки кредитов Ирландии на международных рынках) и, в конечном итоге, к кредитованию. –Собственный – банковский кризис в 2008–2013 гг. (Когда кредиты Ирландии были переоценены).

Основные иностранные транснациональные компании Ирландии пришли из периодов, когда в их юрисдикции действовала «всемирная налоговая» система (см. Таблица 1), и с тех пор, как Великобритания перешла на систему «территориального налогообложения» в 2009–2012 годах, Ирландия была почти исключительно корпоративной территорией США - налоговым убежищем (см. Таблица 1). В октябре 2014 года The Guardian процитировал Боно, солиста ирландской группы U2, сказав, что «налоговая политика его страны» принесла нашей стране единственное процветание. мы знали "". В апреле 2016 года отмеченный наградами ирландский писатель Финтан О'Тул назвал ориентацию Ирландии на то, чтобы стать налоговым убежищем для корпораций в США, основной экономической моделью, как ИОБ Ирландии (или «Одна большая идея»).

Многонациональная экономика

Доминирование фирм США. Валовая прибыль ирландской компании (т. Е. Прибыль) по стране, контролирующей компанию (примечание: существенная часть ирландских цифр также получена из налоговых инверсий США, которые контролируются США). Евростат (2015).

Транснациональные корпорации, контролируемые США, либо юридически базирующиеся в США, либо юридически базирующиеся в Ирландии (например, налоговые инверсии), доминируют в экономике Ирландии. В июне 2018 года Американская торговая палата (Ирландия) оценила стоимость инвестиций США в Ирландию в 334 миллиарда евро, что по сравнению с ирландским GNI* в 2017 году в размере 181,2 миллиарда евро. В январе 2018 года Евростат использовал данные за 2015 год, чтобы показать, что валовая прибыль иностранных компаний в Ирландии была почти исключительно за счет компаний США, Великобритания была на втором месте, а деятельность других иностранных компаний была незначительной.

В 2016–2017 годах иностранные транснациональные корпорации, полностью контролируемые США:

  • Непосредственно работала четверть рабочей силы ирландского частного сектора;
  • получали среднюю заработную плату в размере 85 тыс. Евро (17,9 млрд евро. на 210 443 сотрудников) по сравнению с заработной платой в промышленности Ирландии в размере 35 тыс. евро;
  • Непосредственный вклад 28,3 млрд евро в год в виде налогов, заработной платы и капитальных расходов;
  • Выплачено 80% всей ирландской корпорации и ирландского бизнеса налоги;
  • Уплачено 50% всех ирландских налогов на заработную плату (из-за более высокооплачиваемой работы), 50% всего ирландского НДС и 92% всех ирландских таможенных и акцизных сборов;
  • Создано 57 % несельскохозяйственной добавленной стоимости частного сектора: 40% добавленной стоимости в ирландских услугах и 80% добавленной стоимости в ирландском производстве;
  • Входит в 25 из 50 ведущих ирландских компаний (b годовой оборот за 2017 год) (см. Таблицу 1).

Многонациональные особенности

Основными особенностями иностранных транснациональных корпораций в Ирландии являются:

  • Они почти полностью принадлежат США. Транснациональные корпорации, контролируемые США, - 25 из 50 крупнейших компаний Ирландии и 70% доходов 50 крупнейших компаний (см. Таблицу 1). Сюда входят американские транснациональные компании, юридические штаб-квартиры которых находятся в Ирландии (например, Medtronic ), но которые управляются из США (например, все высшие руководители и главные офисы находятся в США).
  • Они из разных стран. с системой «всемирного налогообложения» . Налоговые ученые показывают, что фирмы с «территориальной налоговой» системой (более 95% всех стран) мало используют налоговые убежища. Единственный неамериканский. Иностранные фирмы в топ-50 ирландских фирм - это британские фирмы до 2009 года, после чего Великобритания перешла на систему «территориального налогообложения». В декабре 2017 года США перешли на гибридную систему «территориального налогообложения».
  • Они сконцентрированы. 20 крупнейших корпоративных налогоплательщиков платят 50% всех корпоративных налогов Ирландии, а топ-10 платят 40%. всех ирландских корпоративных налогов. Пост– экономика лепрекона, Apple, крупнейшая компания Ирландии по обороту (см. Таблицу 1), составляет более четверти ВВП Ирландии. На 10 крупнейших транснациональных корпораций, контролируемых США, приходится более 50% ВВП Ирландии в 2017 году.
  • В основном это технологии и науки о жизни. Для использования основных инструментов BEPS в Ирландии транснациональная корпорация должна иметь интеллектуальную собственность (или «IP»), который затем конвертируется в планы интеллектуального капитала и выплаты роялти, которые перемещают прибыль из мест с высокими налогами в Ирландию. Большая часть глобальной интеллектуальной собственности сосредоточена в отраслях технологий и биологических наук (см. Таблицу 1).
  • Они используют Ирландию для защиты всей неамериканской прибыли, а не только прибыли ЕС, от «всемирной налоговой» системы США. В 2016 году Facebook зафиксировал глобальную выручку в размере 27 миллиардов долларов, а Facebook (Ирландия) заплатил 30 миллионов евро в виде ирландского налога с ирландских доходов в размере 13 миллиардов евро (половина всех мировых доходов). Точно так же Google также получает большую часть своих доходов за пределами США. и прибыль от операций в Дублине.
  • Они искусственно завышают ВВП Ирландии на 62%. Все налоговые убежища имеют искаженный ВВП из-за влияния потоков BEPS. Apple Реструктуризация инструмента Double Irish BEPS в первом квартале 2015 года в инструмент CAIA BEPS увеличила искажение до такого уровня, что в феврале 2017 года Центральный банк заменил ВВП Ирландии на ВНД *. В 2017 году ВВП Ирландии составлял 162% от ВНД 2017 года *.
  • Они платят эффективные налоговые ставки в размере 0–2,5%. Ирландия Доход указывает эффективную налоговую ставку 2015 года. рейтинг 9,8 %, но без учета прибыли, не облагаемой налогом. Согласно данным Бюро экономического анализа США , эффективная ставка КТ в Ирландии за 2015 год составляет 2,5%. BEA соглашается с рейтингом CT для ирландских инструментов Apple, Google и Facebook (<1%) и рейтингом CT для ирландских инструментов BEPS (0–2,5%). (§ Эффективная налоговая ставка (ETR))

Многонациональная ориентация на работу

Корпоративные инструменты BEPS Ирландии делают упор на создание рабочих мест (для ирландских сотрудников или иностранных сотрудников в Ирландию). Чтобы использовать ирландские инструменты BEPS, и их ETR в размере 0–2,5%, транснациональная компания должна соответствовать условиям в отношении интеллектуальной собственности («IP»), которую они будут использовать как часть своего ирландского инструмента BEPS. Это изложено в Закон о финансах Ирландии, свойственный каждой схеме, но в целом транснациональная компания должна:

  • Доказать, что они осуществляют «соответствующую сделку» по ИС в Ирландии (т.е. Ирландия - это не просто «пустая оболочка», через которую проходит ИС на пути к другому налоговому убежищу);
  • Доказать, что уровень занятости ирландцев, выполняющих «соответствующие виды деятельности» на IP, соответствует заявленным ирландским налоговым льготам (соотношение никогда не разглашается);
  • Покажите, что средняя заработная плата ирландских служащих соответствует такой «соответствующей профессии» (т. Е. Это должна быть «дорогостоящая» работа с доходом + 60 000–9 евро. 0,000 в год);
  • Включите это в утвержденный «бизнес-план» (согласованный с налоговой комиссией и другими государственными органами, такими как IDA Ireland) на срок действия схемы налоговых льгот;
  • Согласитесь на "возврат" налоговых льгот Ирландии (т.е. выплачивают полные 12,5% уровня), если они уходят до окончания плана (5 лет для схем, начатых после февраля 2013 года)

Однако процентное соотношение заработной платы к прибыли Ирландии, требуемое в «бизнес-плане», никогда не разглашалось, комментаторы предполагают, что размер заработной платы в Ирландии должен составлять примерно 2–3% от прибыли, зарегистрированной в Ирландии:

  • В 2014 г. в Apple работало 6000 человек, а при затратах на одного сотрудника в 100 000 евро в 2014 г. заработная плата составила 600 млн евро. Прибыль в Ирландии составила 25 миллиардов евро (см. Таблицу ниже), или 2,4%
  • В 2014 году в Google работало 2763 человека, и при затратах на одного сотрудника в размере 100 000 евро заработная плата в Google в 2014 году составила 276 миллионов евро. 12 миллиардов, или 2,3%

В той степени, в которой рабочие места в Ирландии выполняют реальные функции (например, функция не воспроизводится где-либо еще в Группе), затраты не являются «налогом на трудоустройство», однако в худшем случае Транснациональные корпорации США должны нести совокупный эффективный ирландский корпоративный налог в размере 2–6% (фактический ирландский налог на инструменты BEPS составляет 0–2,5% плюс затраты на трудоустройство в Ирландии. f 2–3%). Таким образом, как показано в § Годовые отчеты (2001–2017), в то время как ирландский CT постоянно составлял от 10 до 15% от общего ирландского налога, дополнительный вклад в занятость, сделанный американскими транснациональными корпорациями в Ирландии, привел к сильный рост общей суммы налогов в Ирландии.

50 крупнейших ирландских корпораций

50 крупнейших ирландских компаний, ранжированных по зарегистрированной выручке в Ирландии за 2017 год, следующие:

Таблица 1: 50 крупнейших ирландских компаний по выручке в 2017 году, зарегистрированные в Ирландии (миллиарды евро)
Ранг. (по выручке)Компания. ИмяОперационная. БазаСектор. (если не IRL)Инверсия. (если не IRL)Выручка. (2017 млрд евро)
1Apple IrelandСША технологиине инверсия119,2
2CRHIRL27,6
3Medtronic plcСША науки о жизни2015 инверсия26,6
4GoogleСША технологиябез инверсии26,3
5MicrosoftСША технологияне инверсия18,5
6EatonСША промышленный2012 инверсия16,5
7DCCIRL13,9
8AllerganСША науки о жизниинверсия 2013 г.12,9
9FacebookСША s технологиябез инверсии12,6
10ШирВеликобритания науки о жизни2008 инверсия12,4
11Ingersoll-RandСША промышленное производство2009 г. инверсия11,5
12Dell ИрландияСША технологиянет инверсия10,3
13OracleСША технологияне инверсия8,8
14Smurfit KappaIRL8,6
15Ardagh GlassIRL7,6
16PfizerСША науки о жизнибез инверсии7,5
17RyanairIRL6,6
18Kerry GroupIRL6,4
19Merck CoСША науки о жизнине инверсия6.1
20SandiskСША технологиябез инверсии5.6
21Boston ScientificСША науки о жизнине инверсия5,0
22ПенниIRL4,4
23Общий объем производстваIRL4,3
24ПерригоUnited Sta tes науки о жизниинверсия 2013 г.4,1
25ExperianВеликобритания технологияинверсия 2006 г.3,9
26МасгрейвIRL3,7
27KingspanIRL3,7
28Dunnes StoresIRL3,6
29MallinckrodtСША науки о жизниинверсия 2013 г.3,3
30ESBIRL3,2
31Alexion PharmaСША науки о жизнине инверсия3,2
32Grafton GroupIRL3,1
33VMwareСША технологиине инверсия2,9
34Abbott LaboratoriesСША науки о жизнине инверсия2,9
35ABP Food GroupIRL2,8
36Kingston TechnologyСША технологиябез инверсии2,7
37GreencoreIRL2,6
38Circle K LimitedIRL2,6
39Tesco IrelandВеликобритания розничная торговля продуктами питанияне инверсия2.6
40МакКессонСША науки о жизнине инверсия2,6
41Peninsula PetroleumIRL2,5
42ГланбияIRL2.4
43Intel IrelandСША технологиябез инверсии2.3
44Gilead SciencesСША науки о жизнибез инверсии2.3
45AdobeСША технологиябез инверсии2,1
46CMC LimitedIRL2.1
47Ornua DairyIRL2.1
48BaxterСША науки о жизнине инверсия2,0
49Paddy Power BetfairIRL2,0
50Icon PlcIRL1,9
Всего454,4

Из Таблица выше:

  1. компании, контролируемые США, составляют 25 из 50 крупнейших и представляют 317,8 млрд евро из 454,4 млрд евро общей выручки за 2017 год (или 70%);
  2. компании, контролируемые Великобританией, составляют 3 из топ-50 и представляют 18,9 млрд евро из 454,4 млрд евро в общей выручке за 2017 год (или 4%);
  3. компании, контролируемые Ирландией, составляют 2 2 из 50 крупнейших и представляют 117,7 млрд евро из 454,4 млрд евро общей выручки за 2017 год (или 26%);
  4. В 50 крупнейших ирландских компаниях из других юрисдикций нет других фирм.

Многонациональные корпорации. налоговые схемы

История вопроса

Реструктуризация компании Apple за пределами США в первом квартале 2015 г. IP to Apple Ireland - крупнейшая акция BEPS в истории.. Брэд Сетсер и Коул Франк (CoFR ).

Налоговые схемы, используемые транснациональными корпорациями США в Ирландии налоговые ученые называют инструментами размывания базы и перемещения прибыли (BEPS). В то время как в Ирландии основная ставка корпоративного налога составляет 12,5%, инструменты BEPS в Ирландии обеспечивают эффективную налоговую ставку от 0% до 2,5 %, который должен быть достигнут, в зависимости от того, какой инструмент BEPS используется.

Ирландия была связана с переводом прибыли транснациональными корпорациями в США, чтобы избежать уплаты налогов, так как 12 января 1981 года Налоговое управление США составило список. В феврале 1994 года США налоговый академик Джеймс Р. Хайнс-младший назвал Ирландию одним из семи «основных» налоговых убежищ для трансформации прибыли транснациональных корпораций США. В течение 2014–2016 гг. расследование ЕС в отношении ирландских инструментов BEPS от Apple, выяснилось, что ирландские налоговые органы издавали частные постановления относительно инструментов Apple Double Irish BEPS еще в 1991 г.; d что у Apple, крупнейшей компании Ирландии, ETR менее 1%. В 2014 году Комиссия ЕС вынудила Ирландию закрыть свой инструмент Double Irish BEPS, однако в Ирландии были введены замены: Single Malt (2014) и Нормы капитала для нематериальных активов (CAIA) (2009).

Когда Apple закрыла свой гибридный инструмент Double Irish BEPS в первом квартале 2015 года и преобразовалась в инструмент CAIA BEPS, Центральное статистическое управление Ирландии («CSO») было вынуждено повторно указать ирландский язык за 2015 год. ВВП как инструмент CAIA от Apple искусственно завысил ВВП Ирландии на 34,4%; событие Пол Кругман, которого в июле 2016 окрестили экономикой лепреконов. Поскольку ирландский CSO отложил повторное заявление и отредактировал обычные экономические данные, чтобы защитить идентичность Apple, только в январе 2018 года экономисты смогли подтвердить Apple как источник «экономики лепреконов», и это в 300 миллиардов долларов было крупнейшим BEPS. действие в истории. К февралю 2017 года искажение ирландских экономических данныхинструментами ирландского BEPS стал настолько большим, что Центральный банк Ирландии заменил ВВП на Моданный ВНД ; ВНД Ирландии * в 2017 г. на 40% ниже ВВП Ирландии (см. Таблица 2).

Что касается налоговой среды в более широком смысле, О’Рурк считает, что процесс размывания базы и перевода прибыли (BEPS) ОЭСР «очень хорош» для Ирландии. «Если BEPS придет к завершению, это будет хорошо для Ирландии».

Фергал О'Рурк (2015). Генеральный директор PwC (Ирландия). Архитектор Double Irish

В ноябре 2016 года Ирландия подписала Многосторонний инструмент BEPS ОЭСР («MLI») для ограничения глобальных инструментов BEPS, но отказался от статьи 12 для защиты односолодовых инструментов и инструментов CAIA BEPS. В марте 2018 года Форум финансовой стабильности показал, что инструменты BEPS Ирландии на основе долга сделали его третьим по величине теневым банковским OFC в мире. В июне 2018 года налоговые ученые показали, что ирландские инструменты BEPS, основанные на IP, искусственно искажали совокупные данные по ВВП ЕС и искусственно раздували ЕС-США. торговый дефицит. В июне 2018 года налоговые ученые подтвердили, что инструменты BEPS на основе IP сделали Ирландию крупнейшим налоговым убежищем в мире и что $ 106 млрд годовой корпоративной прибыли, защищенной ирландскими инструментами BEPS, превышают потоки BEPS всей системы налоговых убежищ Карибского региона.

Ключевые особенности

Интеллектуальная собственность

Таблица рейтингов GIPC 2018: подкатегория патентов.

Основные инструменты BEPS Ирландии используют интеллектуальную собственность (IP) для получения прибыли переход из стран с более высокими налогами в Ирландию с помощью схем выплаты роялти. Чтобы избежать уплаты ирландского корпоративного налога на эту смещенную прибыль, инструменты BEPS либо направляют прибыль в традиционные налоговые убежища (с явной ставкой 0% CT) через схемы выплаты роялти (например, инструменты Double Irish и Single Malt BEPS), либо используют схемы нематериального капитала для списания прибыли за счет ирландского налога (например, инструмент CAIA BEPS). Это причина того, почему большинство транснациональных корпораций США в Ирландии принадлежат к двум крупнейшим отраслям интеллектуальной собственности, а именно к технологическим компаниям и наукам о жизни; или являются конкретными компаниями с ценными промышленными патентами, такими как Ingersoll-Rand и Eaton Corporation.

Ирландия описывает свои инструменты BEPS на основе IP как часть своей «экономики знаний»; тем не менее, американские налоговые ученые называют интеллектуальную собственность "ведущим средством ухода от налогов в мире". Несмотря на свой небольшой размер, Ирландия занимает 6-е место в рейтинговой таблице Глобального центра интеллектуальной собственности (GIPC) США за 2018 г. среди 50 ведущих мировых центров по законодательству в области ИС и 4-е место в важной подкатегории «Патенты» (см. Рисунок

Хотя все наиболее важные инструменты BEPS в Ирландии основаны на IP, в Ирландии есть другие инструменты BEPS, включая инструменты BEPS на основе трансфертного ценообразования (например, контрактное производство ) и BEPS на основе долга инструменты (например, ирландский Раздел 110 SPV и ирландский L-QIAIF ).

«Мировые налоги»

Страны ОЭСР, «всемирные налоги».

Ирландские инструменты BEPS, основанные на IP, привлекали существенные операции только у транснациональных корпораций, в юрисдикции которых действует «всемирная налоговая» система; а именно, Великобритания до 2009 г. и США до 2018 г. (см. Таблица 1). Ирландия не привлекала транснациональные компании в области материаловедения или биологических наук (за пределами конкретного завода, с помощью инструмента BEPS для контрактного производства на основе TP), в чьей юрисдикции действует система «территориального налогообложения». По состоянию на ноябрь 2018 года в мире осталось только 6 юрисдикций, в которых действует «всемирная налоговая» система, одной из которых является Ирландия (например, Чили, Греция, Ирландия, Израиль, Южная Корея, Мексика).

В 2016 году налоговый академик США Джеймс Р. Хайнс-младший показал, что фирмы из систем «территориального налогообложения» мало используют корпоративные - налоговые убежища, поскольку их налоговый кодекс применяет более низкие ставки к прибыль от зарубежных источников. Хайнс вместе с немецкими налоговыми учеными показал, что в соответствии с налоговым кодексом Германии ставка СТ в размере 5% взимается с иностранных прибылей немецких транснациональных корпораций. Хайнс был одним из наиболее цитируемых источников, когда Совет экономических консультантов США выступал за переключение налогового кодекса США на «территориальную систему» ​​в Законе о сокращении налогов и занятости от 2017 года.

В В 2014 г. Налоговый фонд США сообщил о том, как Великобритания фактически остановила переход британских корпораций в Ирландию, переключив корпоративный налоговый кодекс Великобритании на «территориальную систему» ​​в течение 2009- 2012 г. К 2014 г. Великобритания HMRC сообщила, что большинство транснациональных корпораций Великобритании, перешедших в Ирландию, либо вернулись в Великобританию (например, WPP plc, United Business Media plc, Henderson Group plc ), или собирались быть приобретены транснациональными корпорациями США в рамках инверсии корпоративного налога США на Ирландию (например, Shire plc ).

Distortion of GDP

At В этой связи трансформация прибыли транснациональных корпораций не просто искажает платежный баланс Ирландии; она составляет баланс платежных систем Ирландии.

Брэд Сетсер, Совет по международным отношениям, Уклонение от налогов и платежный баланс Ирландии (2018)

"искусственно завышенная статистика ВВП на душу населения ", - известная особенность налоговых убежищ из-за потоков BEPS. В феврале 2017 года национальные счета Ирландии были настолько уязвимы потоками BEPS, что Центральный банк Ирландии заменил ирландский ВВП новым экономическим показателем, ирландским модифицированным ВНД *. Однако в декабре 2017 года Евростат сообщил, что Модифицированный ВНД * не устранил всех искажений в экономических данных Ирландии.

Отношение ВНД к ВВП в ЕС за 2011 год (Eurostat Accounts, 2011).

К сентябрю 2018 года Центральное статистическое управление Ирландии (далее «ЦСУ») сообщило, что ВВП Ирландии составлял 162% ВНД Ирландии * (например, инструменты BEPS искусственно завышали экономическую статистику Ирландии) на 62%.). Государственная задолженность меняется в зависимости от того, используется ли отношение долга к ВВП, долга к ВНД * или долга на душу населения; Показатель «Долг на душу населения» устраняет все искажения ирландских инструментов BEPS и предполагает уровень задолженности государственного сектора Ирландии, который превосходит только Япония.

Таблица 2: Национальный доход и расходы Ирландии за 2017 г. (измерено в евро 2018 г.) 2009 г. –2017
Год.ВВП Ирландии.ВНД Ирландии *.Ирландия. ВВП / ВНД *. ОтношениеЕС - 28. ВВП / ВНД. Коэффициент
(млрд евро)г / г. (%)(млрд евро)г / г. (%)
2009170,1-134,8-126%100%
2010167,7- 1,4%128,9-4,3%130%100%
2011171,12,0%126,6-1,8%135%100%
2012175,22,4%126,4-0,2%139%100%
2013179,92,7%136,98,3% ‡131 %100%
2014195,38,6%148,38,3 % ‡132%100%
2015262,5 †34,4%161, 48,8% ‡163%100%
2016273,24,1 %175,88,9% ‡155%100%
2017294,17,6%181,23,1%162%100%

(†) Центральное статистическое управление (Ирландия) увеличение ВВП за 2015 год в 2017 году, увеличение темпы роста ВВП Ирландии в 2015 году году с 26,3% до 34,4%.. (‡) Евростат показывает, что ВНД * также представлены некоторые особенности деятельности BEPS, в частности контрактным производством, которое является важным видом в Ирландии.

Инструменты BEPS на основе IP

Double Irish

Самые ранние записанные версии инструмента Double Irish BEPS Созд Apple в конце 1980-х; а ЕС установил постановления о доходах Ирландии по двойному ирландскому для Apple в 1991 году. Почти каждая крупная американская технологическая и медико-биологическая компания была связана с двойным ирландцем. Фергал О'Рурк, PwC налоговый партнер в IFSC (и сын министра Мэри О'Рурк, двоюродный брат министра финансов Ирландии 2008–2011 гг. Брайан Ленихан-младший ) считает его «великим архитектором». В 2018 году налоговые ученые показали, что система Double Irish в 2015 году защитила 106 миллиардов долларов США годовой корпоративной прибыли от налогообложения как Ирландии, так и США. В качестве долларового инструмента BEPS, с помощью которого американские транснациональные корпорации создали необлагаемые налогом оффшорные резервы в размере около 1 триллиона США с 2004 по 2017 год, Double Irish - крупнейший в истории инструмент ухода от налогов. В 2016 году, когда ЕС наложил на Apple штраф в размере 13 миллиардов евро, превышающий налоговый штраф в истории, он охватывает период 2004–2014 годов, в течение которого Apple выплатила ирландскому ETR в размер <1% on 110,8 миллиарда евро прибыли в Ирландии. Несмотря на потерю налогов в казну США, именно Комиссия ЕС вынудила Ирландию закрыть Double Irish с января 2015 года; с закрытием для действующих пользователей к 2020 году.

Single Malt

В интервью в октябре 2013 года PwC налоговый партнер Фергал О'Рурк («архитектор» двойного ирландского налогообложения, см. Выше.), сказал: "Дни двойного ирландского налогообложения сочтены". В октябре 2014 года, когда ЕС вынудил ирландское государство закрыть инструмент Двойной ирландский BEPS, влиятельный США Национальный налоговый журнал опубликовал статью Джеффри Л. Рубингера и Саммер Лепри, показывающую, что ирландские дочерние компании американских корпораций может заменить аранжировку Double Irish новой структурой (теперь известной как Single Malt). Ирландские СМИ подхватили статью, но когда ирландский депутат Европарламента уведомил тогдашнего министра финансов Майкла Нунана, ему сказали: «Наденьте зеленую майку ». В отчете Christian Aid за ноябрь 2017 г., озаглавленном «Невозможные структуры», показан, как быстро односолодовый инструмент BEPS пришел на смену Double Irish. В отчете алгоритмы рекомендаций Microsoft и Allergen, а также выдержки из рекомендаций их клиентов. В сентябре 2018 года The Irish Times сообщила, что американский производитель медицинского оборудования Teleflex в июле 2018 года создал односолодовую схему и снизил ставку корпоративного налога примерно до 3%; и что ирландское государство держало этот вопрос «на рассмотрении».

В ноябре 2018 года правительство Ирландии внесло поправки в налоговое соглашение между Ирландией и Мальтой, чтобы предотвратить использование инструмента Single Malt BEPS между Ирландией и Мальтой (это все еще можно использовать, например, с ОАЭ). В тот же день, когда было объявлено о закрытии, LinkedIn в Ирландии идентифицированная как пользователь Single Malt в 2017 году объявила в поданных документах, что она продала основной интеллектуальной собственности своей материнской компании Microsoft (Ирландия).. В июле 2018 года в ирландских финансовых СМИ стало известно, что Microsoft (Ирландия) готовит реструктуризацию своих инструментов BEPS в Ирландии в ирландскую налоговую среду ЦАИ (или Зеленая Джерси).

Нормы капитала для нематериальных активов

В июне 2009 года ирландское государство создало Комиссию по налогообложению для пересмотра налогового режима Ирландии, которую вошли Фергал О'Рурк («архитектор» двойного ирландца, см. Выше). В сентябре 2009 года Комиссия рекомендовала Ирландскому государству предоставить резервы капитала для приобретения нематериальных активов, создав резервы капитала для нематериальных активов (CAIA) BEPS. инструмент. Принимая качестве во внимание, инструменты Double Irish и Single Malt BEPS позволяют Ирландии действовать в конфиденциального "Conduit OFC " для перенаправления необлагаемого налогом прибыли в такие места, как Бермудские острова (например, это должно быть конфиденциальным, поскольку места с более высокими налогами не будут подписывать полную налоговую договоры с такими местами, как Бермудские острова), инструмент CAIA BEPS, позволяет Ирландии действовать как «Sink OFC » (например, конечная точка для необлагаемого налогом прибыли, как на Бермудских островах).

Я не вижу оправдания для предоставления больших сумм ирландских [корпоративных] налоговых льгот для внутригруппового приобретения виртуального актива [IP] группы, за исключением того, что делается с целью облегчения ухода [ирландского] корпоративного налога.

Профессор Д Стюарт, Тринити-колледж. «Налоговые стратегии МНП в Ирландии» (2016)

CAIA использует общепринятую налоговую концепцию предоставления капитальных льгот на покупку физических средств. Однако Ирландия превращает его в инструмент BEPS, предоставляя скидки на покупку нематериальных активов и, в частности, интеллектуальной собственности активов; и, что особенно важно, когда владелец нематериальных активов является «стороной» (например, дочерней компанией Группы, расположенной в налоговой гавани); и оценивайте активы для транзакции между использованием ирландской бухгалтерской фирмы IFSC.

CAIA извлекает выгоду из налогового щита двойной ирландской системы и, таким образом, искажение ирландских национальных счетов. Это было в июле 2016 года, когда генеральный директор Ирландии был вынужден пересчитать ВВП Ирландии за 2015 год на 34,4% из-за реструктуризации Apple в первом квартале 2015 года в инструмент CAIA BEPS. Отчет, опубликованный в июне 2018 г. органом GUE - NGL Парламента ЕС показал, что Apple удвоила ирландский корпоративный налоговый щит своего инструмента CAIA BEPS, финансируя приобретение IP через Джерси (отчет называется CAIA BEPS tool, Зеленая майка ). В то время как двойной ирландский и односолодовый виски имеют ETR менее 1%, ETR инструмента CAIA BEPS составляет от 0% до 2,5% в зависимости от даты запуска инструмента CAIA (см. эффективные налоговые ставки).

Блок развития знаний

Ирландия создала первый соответствующий требованиям ОЭСР «Блок развития знаний» («KDB») в Законе о финансах 2015 года для дальнейшей поддержки своей интеллектуальной собственности Набор инструментов BEPS.

KDB ведет себя как схема CAIA BEPS с ограничением в 50% (т. Е. Аналогично 50% -ному снижению IP-адреса с заглавной буквы для эффективного ирландского ставка налога в размере 6, 25%). Как и в случае схемы CAIA BEPS, KDB ограничен конкретными «квалифицируемыми активами», однако, в отличие от инструмента CAIA, они довольно узко развиты в Законе о финансах 2015 года.

Ирландия KDB был создан. с жесткими условиями для обеспечения соответствия требованиям ОЭСР и, таким образом, соответ ствует «модифицированному стандарту Nexus» ОЭСР для интеллектуальной собственности. Это называется критику со стороны ирландских налоговых фирм, которые считают, что его использование ограничено использованием фармацевтической отрасли (у которых больше всего патентов / процессов, соответствующих «Нексусу») и некоторыми нишевыми секторами.

Ожидается, что эти условия смягчены закона о финансах 2015 года; путь, используя другие ирландские инструменты BEPS на основе IP:

  • Double Irish - необычное определение налогового резидентства было включено в Закон о налогах и консолидации 1997 года (TCA) и расширено в 1999 году -2003 Финансовые законы.
  • Single Malt - использует концепцию двойного ирландского налогового резидентства вокруг «управления и контроля» и прямо формулируется в различных налоговых соглашениях (Мальта, ОАЭ).
  • Надбавки на капитал для нематериальных активов Активы - введены в TCA 1997 г., но расширены в Законе о финансах 2009 г. и освобождены от налогов в Законе о финансах 2015 г. для Apple.
  • Раздел 110 SPV - Созд в TCA 1997 г. с сильными анти- меры противодействия, которые были ослаблены в Финансовых законах 2003, 2008 и 2011 годов (см. статью Раздел 110 ).
  • L - QIAIFs - QIAIFs были введены в 2013 году с новыми правилами AIFMD, но расширенные в 2018 году до полного инструмента BEPS на основе долга.

Ирландские налоговые юридические фирмы ожидают, что условия ирландского KDB приведены в соответствие с CAIA BEPS инструмента в будущем.

Инструменты BEPS на основе долга

Раздел 110 SPV

Стивен Доннелли TD подсчитал, что средства США смогли избежать уплаты ирландских налогов на 20 млрд евро с 2016–2013 гг. 2026 г. на сумму около 40 млрд евро инвестиций в Ирландии (2012–2016 гг.) с использованием SPV по Разделу 110

Транспортное средство специального назначения по Разделу 110 («SPV») является ирландской налоговой компанией, которая соответствует требованиям в соответствии с разделом 110 Закона Ирландии о налоговой консолидации 1997 года («TCA»), в силу ограничения себя владением только «включает активами» для специального налогового режима, который позволяет SPV достичь полной налоговой нейтральности (т. е. SPV не платит ирландских корпоративных налогов). Это основной ирландский инструмент BEPS, основанный на долге .

Раздел 110 был создан, чтобы помочь юридическим и бухгалтерским фирмам Международного центра финансовых услуг («IFSC») конкурировать за администрирование глобальных сделок секьюритизации. Хотя они не платят ирландские налоги, они ежегодно вносят в ирландскую экономику около 100 миллионов евро за счет сборов, выплачиваемых юридических и бухгалтерских фирм IFSC. Фирмы IFSC лоббировали последовательные поправки к законодательству о Разделе 110, так что к 2011 году Раздел 110 стал инструментом BEPS, основанным на ирландском долге, для предотвращения налогообложения ирландских и международных активов.

В 2016 году было обнаружено, что фонды проблемных долгов США использовали SPV по Разделу 110, структурированные профессиональными сервисными фирмами IFSC, чтобы избежать существенных и стабильных финансовых ресурсов на внутренней деятельности в Ирландии, в то время как поддерживаемые мезонинные фонды использовали SPV по Разделу 110 снизить налоговые обязательства своих клиентов в Ирландии. Академические исследования, проведенные в 2017 году, показывают, что SPV согласно разделу 110 Ирландии по принципу латунной таблички с небольшим надзором со стороны налоговой Ирландии или Центрального банка Ирландии и привлекают средства от нежелательной деятельности (например, санкционированы Российские банки ).

Эти злоупотребления были обнаружены потому, что SPV согласно разделу 110 должны подавать публичные счета в ирландскую CRO. В 2018 году Центральный банк Ирландии пересмотрел небольшую- использовалось средство L - QIAIF, поэтому теперь оно предлагает те же налоговые льготы для ирландских активов, удерживаемых за счет долгов, что и SPV по Разделу 110, но без необходимости подавать ирландские государственные счета.

L– QIAIF

Цена продажи, кратная стоимость строительства основного офиса в Дублине, по сравнению с другими странами ЕС-28 (2016). Цена продажи основного офиса в Дублине по срав нению с другими странами ЕС-28 (2016).

Ирландский режим QIAIF освобожден от всех ирландских налогов и сборов (включая НДС и удерживаемый налог), за исключением обертки VCC., не нужно регистрировать публичные счета в ирландском CRO. Это сделало QIAIF знаком «лазейкой» в ирландской системе корпоративного налогообложения. Наиболее предпочтительным местом назначения является Sink OFC Люксембург, куда поступает 50% всех исходящих ирландских прямых иностранных инвестиций («ПИИ)». QIAIF с SPV по Разделу 110 сделали Ирландию третьим крупнейший теневой банковский офис OFC.

Когда в конце 2016 года всплыли скандалы с внутренним уклонением от уплаты налогов в Ирландии , связанные с разделом 110 SPV, это произошло благодаря ирландским финансовым журналистам и Дайлю Эйриану, внимательно изучившим Ирландский CRO государственные счета американских проблемных фирм. В ноябре 2016 года Центральный банк начал пересмотр режима L-QIAIF. В начале 2018 года Центральный банк обновил режим L-QIAIF, чтобы он мог копировать SPV Раздела 110 (например, закрытые структуры долга), но без необходимости подавать общедоступные счета CRO. В июне 2018 года Центральный банк объявил, что активы проблемного долга США на сумму 55 миллиардов евро были переведены из SPV согласно Разделу 110.

Ожидается, что ирландский L – QIAIF заменит Ирландский раздел 110 SPV как основной инструмент BEPS Ирландии для транснациональных корпораций США в Ирландии.

Способность иностранных организаций использовать QIAIF (и особенно ICAV -упаковщик), чтобы избежать всех ирландских налогов на ирландские активы, была обвинена в пузыре на коммерческой недвижимости в Дублине (и, последствия, Дублинский жилищный кризис). Этот риск был подчеркнут в 2014 году, когда Центральный банк Ирландии проконсультировался с Европейским советом по системным рискам («ESRB») после лоббирования расширения режима L-QIAIF.

Инструменты BEPS на основе TP

Инструменты BEPS в Ирландии на основе трансфертного ценообразования («TP») в основном связаны с контрактным производством. Отказываясь выполнять Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года (и применяя исключения для отчетности структур холдинговых компаний до 2022 года), Ирландия позволяет своим инструментам BEPS на основе TP и IP структурироваться как «компании с неограниченной ответственностью» (ULC), которые не должны публично регистрироваться. счета в ирландском CRO. Несмотря на это, многие ирландские инструменты BEPS на основе IP настолько велики, что налоговые ученые смогли отделить их масштаб от зарегистрированных групповых счетов (например, работа Габриэля Цукмана ). Однако инструменты BEPS на основе TP в Ирландии меньше по размеру, и поэтому их сложнее выбрать из групповых счетов перечисленных транснациональных корпораций. Кроме того, штат Ирландия, чтобы помочь скрыть действия более крупных и важных инструментов BEPS на основе IP, иногда представляет свои данные как данные о производстве. Принято считать, что основными пользователями инструмента BEPS на основе TP в Ирландии являются производители медико-биологических наук.

Эффективная налоговая ставка (ETR)

Общая информация

Общая налоговая ставка - это ставка налогообложения, применяемая к прибыли, которую налоговый кодекс считает подлежащей налогообложению после вычетов. Эффективная ставка налога - это ставка налогообложения, подразумеваемая исходя из фактической суммы уплаченного налога по сравнению с прибылью до применения всех вычетов. Разрыв между рейтингом ирландских корпораций, составляющим 12,5%, и гораздо более низким показателем эффективной ставки ирландских корпораций, составляющим 2–4%, является источником разногласий:

Многие транснациональные корпорации собрались в Four Seasons [в Дублине, Ирландия] В этот день они платят гораздо меньше 12,5% налогов, как показывают их отчеты. Ирландия помогает им в этом, щедро определяя, какую прибыль она будет облагать налогом, а какую оставит нетронутой.

— Холли Эллиэтт, CNBC, «В налоговой гонке Европы это база, а не ставка. Counts ", 18 февраля 2013 г.

Применение ставки 12,5% в налоговом кодексе, которая защищает большую часть корпоративной прибыли от налогообложения, неотличимо от применения ставки, близкой к 0% в обычном налоговом кодексе.

Джонатан Вейл, Bloomberg View, 11 февраля 2014 г.

Apple не находится в Ирландии в первую очередь из-за 12,5-процентной ставки корпоративного налога в Ирландии. Целью налогового планирования многих транснациональных компаний США является получение не облагаемой налогом прибыли во всем мире или что-то близкое к этому. И Apple, оказывается, не платит столько налогов в Ирландии.

Брэд Сетсер, Совет по международным отношениям, 30 октября 2017 г.

Государство Ирландии утверждает, что ETR Ирландии аналогична к ирландскому заголовку CT ставка 12,5%. Это важный вопрос, поскольку инструменты BEPS Ирландии, составляющие основу § низконалоговой экономики Ирландии, зависят от наличия глобальной сети полных двусторо нних налоговых соглашений, которые принимают инструменты BEPS Ирландии; ведущие страны не подписывают полные двусторонние налоговые соглашения с известными налоговыми убежищами (например, Бермудские острова или Джерси). Когда Комиссия ЕС опубликовала свои выводы об инструментах Apple BEPS для Ирландии в 2016 году (см. Ниже), Бразилия стала первой страной G-20, включившей Ирландию в черный список как налоговую гавань, и приостановила действие двустороннего налогового соглашения Бразилия-Ирландия.

В 2014 году Ирландия отказалась выполнять Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года и потребовала освобождения от отчетности структур холдинговых компаний до 2022 года, чтобы транснациональные корпорации могли регистрироваться как ирландские «компании с неограниченной ответственностью» (ULC), которым не нужно регистрировать государственные счета в ирландский CRO. Однако, поскольку большинство иностранных транснациональных корпораций в Ирландии являются крупными компаниями, зарегистрированными в США (см. Таблицу 1), налоговые ученые смогли оценить свою ирландскую ETR на основе данных из США. Кроме того, расследование ЕС в отношении Apple, крупнейшей компании Ирландии в 2014–2016 годах, позволило получить подробную информацию об ирландском ETR за 2004–2014 годы.

Не заблуждайтесь: заголовок не является причиной уклонения от уплаты налогов и агрессивного налогового планирования. Это происходит из схем, которые способствуют перемещению прибыли.

Пьер Московичи, Financial Times, 11 марта 2018 г.

Независимое исследование

«Эффективные ставки корпоративного налога» транснациональных корпораций США в различных юрисдикциях (2016 BEA - NBER ).

Известное независимое исследование с 1994 по 2018 год оценило общую совокупную эффективную налоговую ставку Ирландии для иностранных корпораций в диапазоне от 2,2% до 4,5%:

  1. В феврале 1994 г., наиболее цитируемый ученый о налоговых убежищах, Джеймс Р. Хайнс младший, опубликовал наиболее цитируемую научную статью о налоговых убежищах под названием «Финансовый рай: иностранные налоговые убежища и американский бизнес»; оценка приведена в Приложении IV, что совокупная эффективная корпоративная ставка (ETR) Ирландии составила 4%.
  2. В октябре 2013 года агентство Bloomberg заказало специальное расследование налоговых дел американских транснациональных корпораций в Ирландии, в ходе которого была оценена эффективная налоговая ставка всех американских транснациональных корпораций. в Ирландии упала до 3% к 2010 году. В отчете представлены исследования i к «архитектору» инструмента Double Irish BEPS, налоговому партнеру PWC Фергалу О'Рурку, которого, как отмечал Bloomberg, считали «героем» в Ирландии.
  3. В феврале 2014 года Тринити-колледж в Дублине Профессор финансов, доктор Джим Стюарт, автор исследований налоговой системы Ирландии, использовал данные US Бюро экономического анализа, представленные транснациональными корпорациями США, чтобы оценить, что эффективная ставка налога транснациональных корпораций США в Ирландии в 2011 году составило от 2,2% до 3,8%.
  4. В ноябре 2014 года Сеть налогового правосудия в своем отчете по Ирландии по Индексу финансовой секретности за 2013 год , заявили, что утверждения ирландского государства о том, что эффективная налоговая ставка составляла 12,5%, «вводят в заблуждение», а корпоративная ETR Ирландии составляет от 2,5% до 4,5%, в зависимости от различных использованных допущений.
  5. В ноябре 2017 года., Ирландский экономист Дэвид МакВильямс в статье The Irish Times процитировал, что статистика BEA США подразумевает, что транснациональные корпорации США в Ирландии Эффективная ставка налога в размере 3,27% для зарегистрированного в Ирландии дохода до налогообложения в размере 106 789 млн долларов в 2013 году и 3,38% для зарегистрированного в Ирландии дохода до налогообложения в размере 108 971 млн долларов в 2014 году из-за «множества лазеек, позволяющих избежать даже наших собственных низких ставок налогообложения. налог ".
  6. В июне 2018 года, через 24 года после статьи Джеймса Р. Хайнса 1994 года о глобальных налоговых убежищах, французский экономист по налогам Габриэль Цукман с NBER, в своем исследовании потоков BEPS в мировых налоговых убежищах под названием «Недостающие прибыли народов»; также оценивается в Приложении I исследования, что совокупная эффективная ставка корпоративного налога Ирландии составляла 4% (см. график); самая низкая ставка среди всех юридических лиц (см. рисунок).

Поданные счета

На протяжении многих лет крупнейшие транснациональные корпорации США в Ирландии, которые одновременно являются крупнейшими компаниями Ирландии и платят большую часть корпоративного налога Ирландии (см. низкая налоговая экономика), подали различные отчеты, показывающие их ирландский ETR. Как обсуждалось выше, поскольку Ирландия отказалась ратифицировать Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года, многие из этих транснациональных корпораци й перешли на «компании с неограниченной ответственностью» в Ирландии, которые не ведут учетные записи; таким образом, информация доступна только в нескольких случаях. Однако если транснациональные корпорации США раскрывают ирландские финансовые показатели, все они подразумевают, что ETR Ирландии составляет менее 1 процента.

Примеры (рейтинги см. В Таблице 1):

  • Apple Inc <1% (largest Irish company, by 2017 revenues)
  • Google <1% (4th largest Irish company, by 2017 revenues)
  • Facebook <1% (9th largest Irish company, by 2017 revnues)
  • Oracle <1% (12th largest Irish company, by 2017 revenues)

Маркетинговые брошюры

Ирландские инструменты BEPS не продаются открыто, так как брошюры, показывающие практически нулевые эффективные налоговые ставки, могут повредить способности Ирландии подписывать двусторонние налоговые соглашения и действовать в соответствии с ними ( т.е. страны с более высокими налогами не подписывают полных договоров с известными налоговыми убежищами). Однако после финансового кризиса в Ирландии некоторые ирландские налоговые юридические фирмы в IFSC выпустили брошюры CAIA, открыто заявляя, что их ETR составляет 2,5%.

[..] где ИС «покупается». ирландской компанией налоговый режим недавно был улучшен: теперь можно требовать налогового вычета в отношении капитальных затрат на приобретение широкого спектра нематериальных активов. [..] Это может привести к эффективной ставке налога 2,5% (12,5% от 20%) на доход, возникающий от эксплуатации ИС, когда налоговая амортизация капитальных затрат на приобретение ИС полностью используется.

— Юридическая фирма AL Goodbody, Ирландия - центр разработки, хранения и использования технологий (октябрь 2009 г.)

Интеллектуальная собственность: эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья деятельность связана с использованием интеллектуальной собственности. свойство. Ирландский режим ИС является широким и применяется ко всем типам ИС. Щедрая схема выплаты капитала... в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала владение и использование портфеля интеллектуальной собственности стоимостью примерно 7 миллиардов долларов в Ирландию.

— Юридическая фирма Arthur Cox, Использование Ирландии для немецких компаний (январь 2012)

налоговый вычет может быть использован для достижения эффективной налоговой ставки 2,5% на прибыль от эксплуатации приобретенной интеллектуальной собственности [через схему CAIA]. При условии, что IP удерживается в течение пяти лет, последующее отчуждение IP не приведет к возврату.

Matheson Юридическая фирма, Ирландия как европейский шлюз (март 2013 г.)

Улучшение ирландского оншорного IP режим: [..] Минимальная прибыль, связанная с интеллектуальной собственностью, которая должна облагаться ирландской торговой ставкой корпоративного налога в размере 12,5%, будет снижена с 20% до 0%. Это приведет к снижению минимальной эффективной ставки налога на прибыль, связанную с интеллектуальной собственностью, с 2,5% до 0%.

Deloitte Ирландия. Налоговое уведомление Ирландии (октябрь 2014 г.)

Нематериальные активы - восстановлено ограничение на 80%. [..] Это дает эффективную ставку корпоративного налога 2,5% на доход, полученный от интеллектуальной собственности

Grant Thornton Ireland. Бюджет 2018 (октябрь 2017 г.)

Структура 1. Прибыль ирландской компании, как правило, облагается корпоративным налогом по ставке 12,5%, если компания имеет необходимый уровень существенности, чтобы считаться торговлей. Налоговая амортизация и процентные расходы могут снизить эффективную ставку налога до минимума 2,5%.

Maples and Calder Юридическая фирма, Ирландский налоговый режим интеллектуальной собственности (февраль 2018 г.)

Расследования Apple

Apple - крупнейшая компания Ирландии, ее выручка в 2017 году превышает совокупную выручку следующих 5 крупнейших ирландских компаний в 2017 году. Apple работает в Ирландии по крайней мере с декабря 1980 года, когда она открыла свой первый ирландский завод в Холихилле, в Корке. Налоговые стратегии Apple с ирландскими инструментами BEPS долгое время находились под подозрением со стороны налоговых ученых и журналистов-расследователей.

В мае 2013 года налоговая практика Apple в Ирландии была подвергнута сомнению в ходе двухпартийного расследования, проводившегося в США Постоянным подкомитетом Сената по расследованиям . Целью расследования было выяснить, использовала ли Apple офшорные структуры в сочетании с договоренностями для перемещения прибыли из США в Ирландию. Сенаторы Карл Левин и Джон Маккейн пролили свет на то, что они назвали специальным налоговым соглашением между Apple и Ирландией, которое Предлагаю Apple платить ставку корпоративного налога в размере менее 2%. В ходе расследования Ирландия была названа «святым Граалем уклонения от уплаты налогов».

В июне 2014 года Комиссия ЕС начала расследование налоговой практики Apple в Ирландии за период 2004–2014 годов, итоги которого были опубликованы 30 октября. Август 2016 г. в 4-страничном пресс-выпуск ; с отчетом на 130 страницах, включающим частично отредактированную информацию об ирландском бизнесе Apple (например, прибыль, сотрудники, протоколы правления и т. д.), опубликованный 30 августа 2016 года.

В июле 2020 года Европейский суд (EGC) постановил, что Комиссии ЕС «не удалось доказать в соответствии с необходимыми правовыми стандартами», что Apple получила налоговые преимущества от Ирландии и отменил выводы против Apple.

Опровержения ирландского государства

В феврале 2014 года в результате специального исследования Bloomberg и расчетов ETR профессора Тринити-колледжа доктора Джима Стюарта (см. Выше), «архитектор» ирландского инструмента двойного ирландского инструмента BEPS, налоговый партнер PricewaterhouseCoopers Фиргал О. «Рурк продолжил RTÉ Radio, чтобы заявить, что:« в аналитическую дыра размером с Большой каньон ». О'Рурк также сослался на исследование PricewaterhouseCoopers / Всемирного банка, согласно которому ETR Ирландии составлял около 12%.

В декабре 2014 года ирландское Министерство финансов собрало группу ирландских экспертов (но не международных экспертов) для оценки ирландской корпоративной ETR для международных финансам государственных расходов. Результаты, обобщенные в Разделе 2 (стр. 13) отчет, показали, что все ирландские эксперты, за исключением доктора Джима Стюарта, согласны с Фергалом О'Рурком и PricewaterhouseCoopers:

в августе 2016 года, когда Комиссия ЕС опубликовала результаты своего двухлетнего подробного исследования налоговой структуры Apple в Ирландии (см. Выше), показав, что ETR Apple в 2014 году составляла 0,005%, ирландские комиссары по доходам заявили, что они: «собрали всю сумму налога, с Apple в соответствии с законодательством Ирландии».

В декабре 2017 года Департамент финансов опубликовал заказанный ими отчет по Кодексу корпоративного налогообложения Ирландии, подготовленный UCC экономистом Шеймус Коффи. Согласно отчету, эффективная ставка корпоративного налога Ирландии на 2015 год составил 7,2 % на основе метода чистой операционной прибыли (который принимает потоки IP BEPS как расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы); и упал с 11,2% в 2008 году (раздел 9.4 на стр. 128).

Инверсия корпоративного налога

История вопроса

Ирландская инверсия корпоративного налога является стратегией, при которой иностранная многонациональная корпорация приобретает или сливается с ирландской компанией, а перемещает свое юридическое место регистрации в Ирландию, чтобы воспользоваться благоприятным налоговым режимом Ирландии. Контрольный пакет акций, эффективная штаб-квартира и исполнительное руководство трансой национальной компании в ее юрисдикции. Кодекс корпоративного налогообложения Ирландии обеспечивает режим холдинговой компании, которая позволяет новой юридической штаб-квартире иностранной транснациональной компании, расположенной в Ирландии, получить полное ирландское налоговое освобождение от ирландских налоговых источников и выплат дивидендов из Ирландии.

Практически все налоговые инверсии Ирландия пришла из США и, в меньшей степени, из Великобритании (см. Ниже). Первыми налоговыми инверсиями США в Ирландию были Ingersoll Rand и Accenture 2009 г. По состоянию на ноябрь 2018 года Ирландия стала основным местом в истории США инверсии корпоративного налогообложения - слияния компаний Medtronic и Covidien на сумму 81 миллиард долларов в 2015 году. Правила налогового кодекса США против уклонения от уплаты налоговой американской компании создают новую «легальную» штаб-квартиру в Ирландии, пока ее основная бизнес-квартира находится в США (так называемая «самоинверсия»). До апреля 2016 года налоговый кодекс США рассматривал инвертированную компанию как иностранную (т. Е. За пределами налогового кодекса США) только в том случае, если инверсия являлась частью приобретения, а ирландский показатель цели составлял не менее 20% стоимости объединенной группа. Хотя ирландская цель должна составлять более 40% объединенной группы, чтобы инверсия считалась выходящей за рамки налогового кодекса США.

После инвертирования американская компания может использовать ирландские транснациональные стратегии BEPS для достижений эффективная налоговая ставка значительно ниже ирландской основной ставки 12,5% для неамериканских доходов, а также снижение налоги США на доходы США. В сентябре 2014 года Forbes процитировал исследование, согласно которому переход США к Ирландии снизил совокупную налоговую ставку транснациональной компании США с 30% до значительно ниже 20%.

Интеллектуальная собственность: эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья торговля связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим ИС является широким и применяется ко всем типам ИС. Щедрая схема выплаты капитала... в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала владение и использование портфеля интеллектуальной собственности стоимостью примерно 7 миллиардов долларов в Ирландию.

— Юридическая фирма Arthur Cox, «Использование Ирландии для немецких компаний» (январь 2012)

В июле 2015 года The Wall Street Journal отметила, что более низкий ETR в Ирландии сделал транснациональные корпорации США, переориентировавшиеся на Ирландию, сильно заинтересовались другими американскими фирмами (т.е. они могли позволить себе платить больше, чтобы приобрести американских конкурентов для их повторного проживания. в Ирландию) и перечислил приобретения Activis / Allergan, Endo, Mallinckrodt и Horizon после инверсии.

В июле 2017 года Центральное статистическое управление Ирландии (CSO) предупредило, что налоговые инверсии в Ирландию искусственно завысили данные о ВВП Ирландии (например, не предоставив никаких налоговых поступлений Ирландии).

Редомицилированные PLC в платежном балансе Ирландии: осуществляя небольшую или совсем не ведя реальной деятельности в Ирландии, эти компании имеют значительные инвестиции за рубежом. Поскольку их штаб-квартира находится в Ирландии, прибыль этих PLC выплачивается им в Ирландии, даже если в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения их налоговые обязательства возникают в других юрисдикциях. Этот приток прибыли сохраняется в Ирландии с соответствующим оттоком, возникающим только тогда, когда дивиденды выплачиваются иностранному владельцу.

Центральное статистическое управление (Ирландия) (июль 2017 г.)

США инверсии

Доля инверсий

По состоянию на ноябрь 2018 года Bloomberg оценивает Ирландию как самое популярное место для налоговых инверсий в США, на нее приходится почти четверть из 85 инверсий с 1983 г.:

Направления Инверсии корпоративного налога в США (1983–2018 гг.)
Место назначенияИтогоПоследняя инверсияЗаметные инверсии корпоративного налога в США к месту назначения
ГодИмя
Ирландия212016Johnson Controls Крупнейшая инверсия США в истории, Medtronic (2015); плюс 3-е место Джонсон (2016), 4-е место Eaton (2012) и 6-е место Перриго (2013).
Бермуды192015
Англия112016Капитальный ремонт налогового кодекса после 2009–2012 гг., Вызвавший вторую по величине инверсию в истории США, Liberty Global (2013).
Канада82016Связь с отходами Заняла 5-е место в истории США по размеру Burger King (2014).
Нидерланды72015Mylan
Каймановы острова52014
Люксембург42010Trinseo
Швейцария32007TE Connectivity
Австралия12012Tronox
Израиль12012Stratasys
Дания12009
Джерси12009Delphi Automotive
Британские Виргинские острова12003Michael Kors Ltd.
Сингапур11990Flextronics International
Панама11983McDermott International Получила первую в истории США инверсию, McDermott International (1983).

Список инверсий

По состоянию на ноябрь 2018, таблица ниже - Bloomber g список 21 инверсии корпоративного налога США в Ирландию (обратите внимание, Bloomberg перечисляет инверсию корпоративного налога в США в порядке года, в котором они впервые покинули США, что используется ниже). В таблицу также включены некоторые известные отмененные налоговые инверсии США в отношении Ирландии. Все транснациональные компании США, перечисленные ниже, котируются на фондовых биржах, а их рыночная капитализация соответствует 21 ноября 2018 года. «Выделение инверсий» и «самоинверсии» происходит за пределами США (например, корпоративная / корпоративная материнская компания ранее покинула США. США), и, следовательно, не требуется приобретение ирландской компании для осуществления переезда в Ирландию в соответствии с требованиями налогового кодекса США (см. выше).

История изменений корпоративных налогов в США в Ирландию (по состоянию на 21 ноября 2018 г.)
США международнаяирландская инверсияТекущий штаб-квартираКомментарий и ссылка
ИмяСША базаМкт. Кэп.. (млрд долл.)Влево в СШАдвижение в Ирландиицель в ИрландииЦена. (млрд долл.)
Pfizer Нью-Йорк252,6ПрерваноПрерваноActavis Plc / Allergan 160,0Нью-ЙоркPfizer отменила инверсию 2016 года из-за изменений в налоговом кодексе США.
Джонсон Контролирует Висконсин30,820162016Tyco International 16,5Ирландия3-е место - крупнейшая налоговая инверсия в истории США
Adient Plc Michigan2,120162016(«побочная инверсия»)Ирландия«Побочная инверсия» из инверсии Johnson / Tyco (2016).
Medtronic Plc Миннесота124,520152015Covidien plc 42,9ИрландияКрупнейшая налоговая инверсия в США в истории.
Horizon Pharma Plc Иллинойс3,420142014Видара Терапевтический0,66ИрландияКупили четыре другие США после инверсия.
Endo International Пенсильвания2,820142014Paladin Labs 1,6ИрландияАкви красный канадский паладин и "самообращенный" в Ирландию.
Чикита Северная КаролинаРядовойПрерваноПрерваноФайфс 1.3Северная КаролинаChiquita прервала инверсию с ирландским Fyffes.
Perrigo plc Мичиган8,220132013Elan Corporation 8,6Ирландия6-е место по величине налоговой инверсии США в истории.
Mallinckrodt Plc Миссури2.320132013Cadence Pharma1.3Ирландияприобрела Questcor в США за 5,6 млрд долларов США 2014.
Allegion Plc Индиана8,420132013(«Побочная инверсия»)Ирландия«побочная инверсия» из ирландской компании Ingersoll-Rand.
Actavis Plc / Allergan Нью-Джерси52,120132013Warner Chilcott5.0ИрландияActivis слилась с ирландской Allergan за 70 миллиардов долларов (2015)
Pentair Plc Миннесота7,220122014(«Самоинверсия»)UKИнвертировано в Швейцарии (2012 г.), Ирландию (2014), затем Великобритания (2016).
Jazz Pharmaceuticals Калифорния8,220122012Azur Pharma Ltd0,5ИрландияПреобразование в частную компанию Azur Pharma Limited.
Eaton Corp. Plc Огайо31,620122012Cooper Industries11, 8Ирландия4-е место по величине налоговой инверсии в США в истории.
Alkermes Plc Массачусетс5.220112011Elan Drug Tech.0,96ИрландияИнвертировано подразделением Elan Corporation, Elan Drug Technologies.
Covidien Plc Массачусетс20072007(«Spin-off Inversion»)Ирландия«Дополнительная инверсия» от Tyco (2014), куплена Medtronic (2015).
Global Indemnity PlcПенсильвания0,520032013(«Самоинверсия»)Каймановы острова«Самообращение» на Ирландию (2013 г.), Каймановы острова (2016 г.).
Weatherford Intl. Plc Техас0,620022014(«Самоинверсия»)ИрландияПреобразовано в Бермудские острова (2002), Швейцария (2008), Ирландия (2014).
Cooper Industries Техас20022009(«Самоинверсия»)Ирландияпреобразована в Бермудские острова (2002 г.), Ирландия (2009 г.), куплена Eaton (2012 г.)
Ingersoll Rand Plc Северная Каролина24,620012009(«Самоинверсия»)ИрландияИнверсия на Бермудские острова (2001) и Ирландию (2009).
Accenture Plc Иллинойс101,420012009(«Самоинверсия»)ИрландияПервая инверсия в Ирландию; изначально Бермудские острова (2001).
Seagate Technology Калифорния12,120022010(«Самоинверсия»)ИрландияПеревернутая на Каймановы острова (2002) и Ирландия (2010).
Tyco International Нью-Гэмпшир19972014(«Самоинверсия»)ИрландияИнверсия на Бермудские острова (1997 г...), Ирландия (2014 г.)
Заметная инверсия по размеру и / или одна из первых инверсий корпоративного налога США в Ирландию

США контрмеры

В апреле 2016 года администрация Обамы объявила о новых налоговых правил, увеличивающих порог, позволяющих инверсии корпоративного налога в США считаться «иностранной компанией» и, таким образом, уйти от налогообложения США. Новые правила были разработаны, чтобы заблокировать предлагаемое слияние американской компании Pfizer и ирландской компании Allergan за 160 миллиардов долларов, которые стали крупнейшей инверсией корпоративного налогообложения в истории. Изменения в правилах работали за счет игнорирования приобретений, совершенных объектов (например, Allergan) за 3 года до инверсии, в соответствии с требованием о том, чтобы цель составляла 40% объединенной группы.

В декабре 2017 г., правительство Трампа о сокращении налоговой нагрузки (TCJA), пересмотр налогового кодекса США и воспроизведении многих изменений, внесенных в свой законный налоговый кодекс в 2009–2012 годах для успешной борьбы с инверсиями (см. ниже). В частности, TCJA переместил США на гибридную систему «территориального налогообложения», снизил общую ставку с 35% до 21% и ввел новый режим GILTI - FDII - BEAT, призванный стимулы для транснациональных корпораций США выполнить инверсию корпоративного налога. в Ирландию.

В декабре 2017 года американская технологическая компания Vantiv, крупнейшая в мире компания по обработке платежей, подтвердила, что отказалась от плана инверсии корпоративного налога в Ирландию. В первом квартале 2018 года компания Pfizer сообщила, что после TCJA ее глобальная налоговая ставка на 2019 год составит 17%, что аналогично ставке налога на прибыль в размере 15–16% в 2019 году, применявшейся в прошлом году в США по инверсии корпоративного налога на Ирландию, Eaton, Allergan и Medtronic. В марте 2018 года руководитель отдела естественных наук в Goldman Sachs Джами Рубин заявил, что: «Теперь, когда [в США] реформа корпоративного налогообложения прошла, преимущества перевернутой компании менее очевидны». В августе 2018 года международная компания США Afilias, штаб-квартира которой находилась в Ирландии с 2001 года, объявила, что в результате TCJA она возвращается в США

По состоянию на ноябрь 2018 года, с тех пор, как Обама и администрация Трампа изменили правила в 2016–2017 годах, в США больше не было инверсий корпоративного налога на прибыль.

Инверсия Apple

Реструктуризация ИС Apple в первом квартале платежного баланса Ирландии.. Брэд Сетсер и Коул Франк (Совет по международным отношениям )

Первый квартал Apple Реструктуризация своего ирландского инструмента BEPS в 2015 году, по мнению некоторых экономистов, является квазиинверсией Apple. не переносила штаб-квартиру в Ирландию, как Pfizer пыталась сделать с Allergan, Apple смогла использовать CAIA Инструмент BEPS для легального перемещения IP-адресов на 300 миллиардов долларов, что эквивалентно всему бизнесу Apple за пределами США, в Ирландию. В то время как администрация Обамы заблокировала предложенную Pfizer - Allergan налоговую инверсию на 160 миллиардов долларов в Ирландию в 2016 году (см. Выше), Apple завершила гораздо более крупную сделку в первом квартале 2015 года, о которой не было известно до января 2018 года. В июле 2018 года ирландская газета The Sunday Business Post сообщила, что Microsoft предлагает аналогичную квазиинверсию на основе IP в Ирландии, как Apple казнила в 2015 году.

и нверсия Великобритании

крупнейшая в Ирландии Фирма Authur Cox перемещение отмечает Experian plc в Ирландию в 2006 году как первую инверсию корпоративного налога Великобритании в Ирландию. Experian была образована в 2006 году в результате британского конгломерата GUS plc, но большая часть бизнеса Experian обнаружилась в США.

В период с 2007 по 2009 год несколько транснациональных корпораций Великобритании «перенаправлены» в Ирландию: WPP plc, United Business Media plc, Henderson Group plc, Shire plc и Устав (Инжиниринг) ООО. В отличие от налогового кодекса США, налоговый кодекс Великобритании не требуется, чтобы инверсия производилась путем приобретения компании, находящейся в Ирландии, которая составляла не менее 20% объединенной группы. В 2009 году консервативное правительство Великобритании провело ряд других реформ корпоративного налогообложения, включая снижение общей ставки CT до 20%, создание новых инструментов BEPS (например, патентный ящик ) и реструктуризация правил «контролируемой иностранной корпорации» (CFC). К 2014 г. HMRC Великобритания сообщила, что большинство транснациональных корпораций Великобритании, либо вернулись в Великобритания (например, WPP plc, United Business Media plc, Henderson plc), либо вот-вот будут приобретены транснациональными корпорациями США в рамках налоговой инверсии в США (например, Shire plc).

Реформа корпоративного налогообложения в Великобритании не только отменила многие из ирландских налоговых инверсий, но и в 2014 году, The Wall Street Journal сообщил, что «В сделках по инверсии налоговых в США победителем стала Великобритания. ». По состоянию на ноябрь 2018 года Великобритания получила 3-е место в истории США по количеству инверсий корпоративного налогообложения, уступая только Ирландии и Бермудским островам (см. Выше).

По состоянию на ноябрь 2018 г., с момента изменения правил лейбористскими и консервативными правительствами в Великобритании в Ирландии больше не производилось.

Другие инверсии

Крупнейшая юридическая фирма Ирландии, Authur Cox, отмечает перемещение Pentair в Ирландию в 2014 году как первую инверсию корпоративного налога в Швейцарии в Ирландию. Однако Pentair была фирмой, контролируемой США, которая ранее была преобразована в Швейцарию и переехала в Ирландию (без корпоративного приобретения) в 2014 году, чтобы сделать ее более привлекательной для более крупной инверсии корпоративного налога в США, которая Emerson Electric предпринятая в 2016 году, однако, изменение налогового кодекса США (см. выше) означало, что Emmerson решил отказаться от инверсии и вместо этого приобрел подразделение под названием Pentair Valves за 3,15 миллиарда долларов; переименованная группа Pentair переместилась в Великобританию в 2018 году.

По состоянию на ноябрь 2018 года, за пределами США и Великобритании, инверсии в отношении Ирландии, не было зарегистрировано никаких инверсий корпоративного налога в Ирландию из других юрисдикций.

Корпоративная налоговая гавань

Ирландия как налоговая гавань

ОФЦ по каналам и приемникам : CORPNET считает Ирландию одной из мировых ОФЦ по каналам связи.

Ирландия отмечен как корпоративным налоговым убежищем благодаря инструментам BEPS (например, Double Irish, Single Malt и CAIA), так и традиционным налоговым убежищем из-за QIAIF. Эта тема более подробно освещена в Ирландия как налоговая гавань, однако основными фактами, касающимися статуса корпоративной налоговой гавани Ирландии, являются:

  1. Ирландия отмечена как налоговая гавань на все списки академических налоговых убежищ (Hines 1994 2007 2010, Dharmapala 2006 2010, и Zucman 2015 2018), все основные списки негосударственных налоговых убежищ (Tax Justice Network, ITEP, Oxfam ) и несколько расследований Конгресса США (2008 г. 2015 г.) и Сената (2013 г.);
  2. А также включение во все установленные списки корпоративных налоговых убежищ, Ирландия также занимает видное место во всех «прокси-тестах », включая искаженный ВВП на душу населения ;
  3. Известный научный сотрудник налоговой гавани Габриэль Зукман (и др.), По оценке в июне 2018 г., что Ирландия является крупнейшим корпоративным налоговым убежищем в мире и больше, чем совокупная система налоговых убежищ Карибского бассейна, и что совокупная эффективная налоговая ставка Ирландии для иностранных корпораций составляет 4%;
  4. CORPNET (Университет Amst erdam) определяют Ирландию как одну из пяти ведущих мировых Conduit OFC, которые находятся на стыке уклонения от корпоративного налогообложения и традиционных налоговых убежищ (например, Карибские налоговые убежища) все больше полагаются на источники потоков корпоративного уклонения от уплаты налогов;
  5. исследователи налоговых убежищ определяют, что Ирландия демонстрирует признаки поведения «захваченного государства », желающего поощрять и защищать стратегии уклонения от уплаты налогов., а также использование сложных законов о защите данных и конфиденциальности (например, отсутствие общедоступных CRO учетных записей) для работы в качестве налоговой гавани при сохранении соответствия требованиям ОЭСР и прозрачности;

Ирландия не фигурирует в 2017 Список налоговых убежищ ОЭСР ; только Тринидад и Тобаго включен в список ОЭСР 2017 года, и ни один член ОЭСР никогда не был включен в список. Ирландия не фигурирует в списке 17 ЕС из 17 налоговых убежищ 2017 года или в списке 47 «серых» налоговых убежищ ЕС; опять же, ни одна страна ЕС-28 никогда не была включена в список ЕС.

Контрмеры в Ирландии

Контрмеры Великобритании (2009–2012 гг.)

В сентябре 2008 г. The New York Times сообщила, что «Великобритания сталкивается с потенциальной новая проблема: исход британских компаний, спасающихся от налоговой системы ». В течение 2007–2008 годов несколько крупных транснациональных корпораций Великобритании выполнили инверсий корпоративного налога в Ирландию. В 2009–2012 годах и лейбористское правительство, и консервативное правительство пересмотрели кодекс корпоративного налогообложения Великобритании, переключившись с системы «всемирного налога» на систему «территориального налогообложения». К 2014 году Великобритания HMRC сообщила, что большинство британских фирм, перешедших в Ирландию, вернулись в Великобританию (например, WPP plc, United Business Media plc, Henderson plc) или собирались быть приобретенными США. транснациональные компании как часть налоговой инверсии в США (например, Shire plc).

По состоянию на ноябрь 2018 года, с тех пор, как Великобритания пересмотрела свой налоговый кодекс, не было инверсии британских фирм в Ирландию; из 3 основных фирм в Ирландии, контролируемых Великобританией (см. Таблицу 1):

  • Shire plc - фармацевтическая компания Великобритании перешла в Ирландию в 2009 году, но не вернулась в Великобританию после 2009 года. –2012 налоговые реформы Великобритании из-за приобретений фармацевтических фирм США, пытающихся использовать Shire plc для отмены налоговой инверсии США в Ирландию; однако изменения, внесенные администрацией Обамы в налоговый кодекс США в 2016 году, остановили дальнейший интерес США к Shire plc, и в 2018 году она приняла более низкую ставку от японской транснациональной фармацевтической компании Takeda, которая не будет использовать Shire plc для инвертировать в Ирландию.
  • Experian plc - первая инверсия корпоративного налога в Великобритании в Ирландию в 2016 году, однако почти весь бизнес Experian находится в США, поэтому возврат в Великобританию маловероятен.
  • Tesco ( Ирландия) Tesco находится за пределами Ирландии по какой-либо налоговой причине; Tesco (Ирландия) - ирландская холдинговая компания большой сети ирландских продуктовых магазинов Tesco plc.

Контрмеры ЕС (1996–2018 гг.)

Национальная налоговая политика исключена из договоров ЕС, ЕС оспорил налоговый кодекс Ирландии в соответствии с законодательством о государственной помощи. В обзоре Ирландского корпоративного налогового кодекса в 2016 г. Шеймус Коффи зафиксировал, как ЕС отозвал освобождение от правил государственной помощи для специальной налоговой ставки Ирландии в размере 10% в 1996–1998 гг., Однако Ирландия воспротивилась выходу из ЕС снижение всей ирландской стандартной ставки корпоративного налога с 40% до 12,5% в 1996–2003 гг. (см. § Исторические ставки (1994–2018)). В октябре 1994 года Financial Times рассказала, как Комиссия ЕС вынудила закрыть инструмент Double Irish BEPS в 2015 году из-за угрозы полного расследования налогового кодекса Ирландии в рамках государственной помощи. Однако Ирландия выиграла уступку от ЕС, чтобы позволить существующим пользователям Double Irish (например, Google, Facebook, Microsoft) продолжать использовать его до 2020 года, и разработала заменяющие инструменты BEPS, а именно инструменты Single Malt и CAIA BEPS. В августе 2016 года Комиссия ЕС наложила самый крупный корпоративный налоговый штраф в истории за инструмент Apple Irish Double Irish BEPS с 2004 по 2014 год, используя правила государственной помощи.

В январе 2017 года комиссар ЕС по налогообложению, Пьер Московичи, прямо заявил Финансовому комитету Ирландского государственного управления, что «Ирландия не является налоговым убежищем»; Однако в январе 2018 года Москови назвал Ирландию и Нидерланды «налоговыми черными дырами». В январе 2018 года политические лидеры Германии обвинили Ирландию в «налоговом демпинге».

В марте 2018 года Комиссия ЕС предложила ввести «налог на цифровые услуги» (DST), нацеленный на технологические компании США, использующие ирландские инструменты BEPS.. DST разработан для того, чтобы "переопределить" инструменты BEPS Ирландии и установить минимальный уровень налога ЕС для технологических компаний США. ЕС предложил, чтобы DST составлял 3% налога на доходы, что переводилось бы в эффективную налоговую ставку 10–15% (при использовании маржи до налогообложения в размере 20–30% для Apple, Google и Microsoft); это также относится к расходам по отношению к национальному налогу, и поэтому переход на летнее время снизит чистый ирландский налог (например, Google Ирландия компенсирует переход на летнее время против ирландского CT).

В апреле 2018 года GDPR Комиссии ЕС правила вынудили Facebook переместить 1,5 миллиарда из 1,9 миллиарда аккаунтов Facebook, размещенных в Ирландии (79% из 2,4 миллиарда глобальных аккаунтов Facebook), обратно в США. Постановление Высокого суда Ирландии в апреле 2018 г. по делу Макса Шремса Дело ЕС о защите данных может сделать Ирландию еще менее привлекательной для Facebook.

Давнее желание Комиссии ЕС ввести Единую консолидированную базу корпоративного налогообложения («CCCTB») могло бы иметь более серьезное влияние на систему КТ Ирландии.

Контрмеры США (2016–2018 гг.)

У США противоречивый подход к системе КТ Ирландии. Американские расследования, начиная с первого исследования налогового управления США в 1981 году и до расследований Сената США Маккейна-Левина 2013 года в отношении налоговых структур Apple, называют Ирландию «налоговым убежищем» для транснациональных корпораций США. Однако именно ЕС, а не США вынудил Ирландию закрыть свой инструмент Double Irish BEPS в 2015 году. Хотя администрация Обамы поддержала выводы Маккейна – Левина относительно Apple, они встали на защиту Apple в 2016 году, когда Комиссия ЕС оштрафовала Apple. 13 миллиардов евро за избежание налогов за 2004–2014 годы.

Это противоречие отражено в «политических компромиссах ». Источником противоречия являются выводы американского налогового эксперта Джеймса Р. Хайнса-младшего ; Хайнс является наиболее цитируемым автором по исследованию налоговых убежищ, а его важная статья 1994 Хайнс – Райс была одной из первых, в которых использовался термин «перемещение прибыли ». Работа Хайнса-Райса 1994 года показала, что низкие иностранные налоговые ставки [из налоговых убежищ] в конечном итоге повышают собираемость налогов в США. По мнению Хайнса, США является крупнейшим получателем налоговых убежищ был подтвержден другими и продиктовал политику США в отношении налоговых убежищ, включая правила 1996 года «отметьте поле » и враждебность США к попыткам ОЭСР обуздать Ирландию Инструменты BEPS.

Однако к 2014 году Ирландия стала ведущим местом назначения корпоративных налоговых инверсий в США, а в 2016 году администрация Обамы решила выступить против ирландской системы CT, изменив налоги США. -код, чтобы заблокировать предложенную Pfizer – Allergan ирландскую инверсию корпоративного налога на сумму 160 миллиардов долларов, которая была бы крупнейшей налоговой инверсией в истории.

Самая серьезная угроза системе CT и экономической модели Ирландии возникла в декабре 2017 года с принятием администрацией Трампа Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA). Части TCJA специально предназначены для ирландских инструментов BEPS, используемых транснациональными корпорациями США в Ирландии. TCJA вводит многие изменения, которые Великобритания внесла в свой налоговый кодекс в 2009-2012 гг., Включая переход к системе «территориального налогообложения» и снижение общей ставки налога; изменения в Великобритании отменили многие налоговые инверсии в отношении корпоративных налогов в Ирландии. Однако TCJA идет еще дальше, и налоговый режим GILTI – FDII – BEAT является более жестким «пряником и кнутом», чтобы побудить транснациональные корпорации США перенести свои основные операции (и интеллектуальную собственность) обратно в США

Однако TCJA большой и сложный, и в 2018 году налоговые эксперты отметили, что ошибки и недостатки в TCJA могут стать «бумом для Ирландии » в течение следующих нескольких лет.

Устойчивость системы

Вышеупомянутые контрмеры Великобритании, ЕС и США после 2009 года против корпоративной налоговой системы Ирландии и, в более широком смысле, ирландская экономическая модель вызвали озабоченность в Ирландии и даже вызвали ее «архитектор» инструментов BEPS в Ирландии, налоговый партнер PricewaterhouseCoopers, Фергал О'Рурк, предупредил об устойчивости доходов ирландского CT.

В декабре 2017 года правительство Ирландии опубликовало исследование устойчивости корпоративной налоговой системы Университетским колледжем Корка экономистом Симусом Коффи (так называемый Coffey Report ). Коффи сообщил, что ирландские доходы CT будут устойчивыми до 2020 года, но предупредил, что, учитывая концентрацию доходов CT у горстки транснациональных корпораций США, шок для доходов CT был «неизбежен».

Во втором квартале 2018 года страна из числа МВФ В отчете по Ирландии, отмечая значительную подверженность экономики Ирландии влиянию корпораций США, сделан вывод о том, что TCJA может оказаться не таким эффективным, как ожидает Вашингтон, в противодействии Ирландии в качестве налогового убежища для корпораций США. При написании своего отчета МВФ провел конфиденциальные анонимные интервью с ирландскими специалистами по корпоративному налогообложению.

Однако в июне 2018 года бывший глава миссии МВФ в Ирландии Ашока Моди, наблюдавший за финансовой помощью Ирландии во время ирландского финансового кризиса 2009–2012 годов предупредил, что в отношении TCJA:

Он сказал, что ирландская экономика не справится с радикальными изменениями международных налоговых правил, которые снизят нашу привлекательность для транснациональных корпораций. Страшное предупреждение о серьезной угрозе для нашей экономики содержится в новой книге бывшего главы миссии МВФ в Ирландии, которая вызывает серьезные опасения. «Без режима низких налогов Ирландии будет трудно поддерживать экономический импульс», - сказал он.

— Интервью с Ашокой Моди, бывшим главой миссии МВФ в Ирландии, 9 июня 2018 г.

Исторические ставки (1994–2018 гг.)

Ставки корпоративного налога в Ирландии (1974–2016 гг.). Источник: Доход.

Ниже приведены исторические ставки ирландского корпоративного налога с 1994 года.

«Специальная ставка» в размере 10% для производственных компаний (и Свободная зона Шеннон ), был введен в 1980–81 (с одобрения государства ЕС) и распространен на финансовые услуги в зоне Международного центра финансовых услуг (IFSC) в 1987 году (с одобрения государства помощи ЕС.); из-за решения ЕС отозвать одобрение ЕС на государственную помощь в 1996–1998 годах, специальная ставка была отменена и закончилась 31 декабря 2003 года для новых схем, с истечением срока действия для всех примененных схем IFSC в 2005 году и всех применяемых схем схем к 2010 году. Чтобы противостоять решению ЕС отозвать благоприятное положение для специальной помощи Ирландии, ирландское государство снизило ирландскую стандартную ставку корпоративного налога с 40% в 1995 году до 12,5% к 2003 году; разделение стандартных ставок на торговые и неторговые ставки в 2000 г.

Ставки корпоративного налога в Ирландии (1994–2018 гг.)
Налогообложение. ГодСтандартная ставка после 2000 г.До 2000 года. Стандартная ставкаСпециальная ставка
Торговля. ДоходПассивный. ДоходПроизводство. ДоходIFSC. Доход
199440%10%10%
199540%10%10%
199638%10%10%
199736%10%10%
199832%10%10%
199928%10%10%
200024%25%10%10%
200120%25%10%10%
200216%25%10%10%
200312,5%25%10%10%
200412,5%25%10%10%
200512,5%25%10%10%
200612,5%25%10%
200712,5%25%10%
200812,5%25%10%
200912,5%25 %10%
201012,5%25%
201112,5%25%
201212,5%25%
201312,5%25%
201412,5%25%
201512,5%25%
201612, 5%25%
201712,5%25%
201812,5%25%

Корпоративный налоговый кодекс Ирландии прошел через фазы развития отдельной идентичности от британской системы до наиболее отчетливой публикации созданияландского Международного центра финансовых услуг («IFSC ») В 1987 году, став« низконалоговым центром знаний »(т.е. фокус на нематериальные активы) многонациональная экономика. Это не обошлось без разногласий и жалоб как со стороны партнеров Ирландии по ЕС, так и со стороны США (почти все крупные транснациональные корпорации в Ирландии).

После обретения независимости при Кумане. na nGaedheal

Только с принятием англо-ирландского договора как Дайлом, так и Палатой общины Великобритании в 1922 г. механизмы подлинно независимого государства начинают проявляться в Ирландском свободном государстве. В соответствии со многими другими решениями нового независимого государства Временное правительство, а затем правительство Свободного государства продолжало придерживаться той же практики политики и ирландской администрации в отношении корпоративного налогообложения.

Это продолжение означало, что британская система «налогообложения прибыли компаний» («CPT») в дополнение к подоходному налогу на прибыль фирм была сохранена. CPT был относительно новым нововведением в Соединенном Королевстве и введен только в годы после Первой мировой войны, и в то время широко считался временной мерой. Система налогообложения компании сначала через подоходный налог, а затем через CPT должна быть сохранена до конца семидесятых и до введения налога на прибыль, который объединил на прибыль и прибыль корпорации в один год.

В годы У. Главной цели правительства Т. Косгрейва в налогово-бюджетной политике было сокращение расходов с последующим сокращением налогообложения. Эта политика снижения налогов не распространялась на ставку CPT, но компании получили выгоду от двух мер правительства Косгрейва. Во-первых, и вероятно достижение администрацией, которой больше всего гордилась Cumann na nGaedheal, было снижено на 50% ставки подоходного налога с 6 шиллингов за фунт до 3 шиллингов. Хотя эта мера принесла пользу всем получателям дохода, будь то частные лица или зарегистрированные компании, ряд поправок в Закон о финансах, достигший высшей точки в 1928 году, увеличил размер надбавок, по которому фирмы не подлежат налогообложению в соответствии с ЕКПП. Это пособие было увеличено с 500 фунтов стерлингов (на момент обретения независимости) до 10 000 фунтов стерлингов в 1928 году. Эта мера была частично компенсирована ирландским фирмам за продолжение действия ЕКПП после его отмены в Соединенном Королевстве.

Мероприятие, ознаменовавшее последние годы правления правительства Куманн на нГэдхил, и мероприятие, которое не соответствовало их общей политике свободной торговли, но в первую очередь стало результатом Фианны Файл Давление над «защитой» ирландской промышленности было введением более высоких ставок CPT для иностранных компаний. Эта мера просуществовала до 1948 года, когда Межпартийное правительство отменило ее, поскольку многие страны, правительство пыталось заключить договоры об избежании двойного налогообложения, сочли ее дискриминационной.

Фианна Файл при Иамоне де Валера

Нельзя сказать, что почти двадцать лет правления Фианны Фаил с 1931 по 1948 год были временем, когда много усилий было затрачено на изменение или анализ системы налогообложения корпораций. Действительно, в год правления Фианны Сохраняется только одна политика; это продолжающееся снижение уровня надбавки, которое должно быть освобождено от налогообложения в соответствии с ЕКПП, с 10 000 фунтов стерлингов, когда Cumman na nGaehael покинул офис, до 5000 фунтов стерлингов в 1932 году и, наконец, до 2500 фунтов стерлингов фирмы в 1941 году. можно увидеть в увеличивающейся значимости CPT как процентной доли государственных доходов, увеличивающейся с менее 1% налоговых поступлений в первое десятилетие существования Свободного государства до 3,64% в десятилетие с 1942–43 по 1951–52 годы. Это увеличение доходов CPT было связано с сокращением налоговой сети. Увеличение налоговой чистоты видно из того факта, что между 1932–33 и 1938–39 гг. Количество фирм, плативших CPT, увеличилось более чем на 33%. Еще одним аспектом правительства Фианна Файл, который несет на себе все отпечатки пальцев Шона Лемасса, было решение 1946 года, разрешающее горнодобывающим компаниям списывать все капитальные затраты за счет налогов в течение пяти лет.

Шон Лемасс и ирландская налоговая система

Период с конца 1950-х до середины 1970-х годов можно рассматривать как период радикальных изменений в эволюции ирландского корпоративного налогообложения. система. Осознание правительства того, что Ирландия вступит в эпоху растущей свободной торговли, способствовало проведению реформ налоговой системы. К середине 1970-х годов в CPT был внесен ряд поправок, дополнений и изменений, в том числе пятнадцатилетние налоговые каникулы для фирм-экспортеров, решение правительства разрешить полную амортизацию в 1971 и 1973 годах, а также раздел 34 Закона о финансах, который разрешил полную налоговую скидку в отношении доходов от лицензий, запатентованных в Ирландии.

Этот период с 1956 по 1975 год, вероятно, оказал наибольшее влияние на эволюцию ирландской корпоративной налоговой системы и ознаменовал развитие «ирландской» корпоративной налоговой системы, а не продолжение ее версии. британской модели.

В этот период был введен налог на прибыль, который объединил налог на прибыль корпорации, который ранее период начал платить фирмам. Будущие изменения в системе корпоративного налогообложения, такие как меры, принятые различные правительства за последние двадцать лет, можно рассматривать как продолжение политики этого периода. Введение в 1981 году 10% самый простой способ приспособиться к требованиям ЕЭС об отмене экспортных льгот, которые ЕЭС рассматривает как дискриминационные. С присоединением к ЕЭС этой политики становились все более очевидные как для правительства Ирландии, так и для иностранных транснациональных граждан; к 1982 году более 80% компаний, назвали налоговую политику основной причиной, по которой они сделали это.

Экономика Чарльза Хоги с низкими налогами (1987–2009)

Ирландский Международный центр финансовых услуг («IFSC») был создан в Дубине в 1987 году компанией Taoiseach Чарльз Хоги утвержденной ЕС 10% специальной экономической зоны корпоративной налоговой ставкой для глобальных финансовых компаний на территории площадью 11 гектаров. Создание IFSC часто считается рождением Celtic Tiger и движущей силой его первой фазы роста в 1990-х годах.

В ответ на давление ЕС с целью поэтапного отказа от 10% Ставка IFSC к концу 2005 года, общий налог на прибыль корпораций в Ирландии был снижен с 32% до 12,5% с 32%, что фактически превратило всю ирландскую страну в IFSC. Это дало второй импульс Celtic Tiger с 2000 года до ирландского экономического кризиса в 2009 году.

В бюджете на 1998 год (декабрь 1997 года) министр финансов, Чарли МакКриви ввел законодательство о новом режиме корпоративного налога, что привело к введению с 1 января 2003 года ставки корпоративного налога на доход от торговли в размере 12,5%. Закон содержался в разделе 71 Закона о финансах 1999 года и предусматривал поэтапный введение 12,5% ставки с 32% на 1998 финансовый год до 12,5% начиная с 1 января 2003 года. Более высокая ставка корпоративного налога в размере 25% была введена для пассивного дохода, дохода от внешней торговли и некоторые разработки и добыча полезных ископаемых. Льгота в производственном секторе, по сути представлявшая собой ставку корпоративного налога в размере 10%, была прекращена 31 декабря 2002 года. Для компаний, которые требовали льготы до 23 июля 1998 г., она будет действовать до 31 января 2010 г. 10% -ная ставка для деятельности IFSC закончилась 31 декабря 2005 г. и после этой даты эти компании перешли на ставку 12,5% при условии, что их торговля квалифицируется как торговая деятельность в Ирландии.

Дополнительное принятие важного Закона Ирландии о консолидации налогов 1997 года («TCA») Чарли МакКриви заложило основу для новых механизмов и структур, которые будут использоваться в соответствии с законодательством и бухгалтерским учетом IFSC. Фирмы, помогающие глобальным транснациональным корпорациям, используют Ирландию в качестве платформы для избежания налогов, не входящих в США (и даже 12,5% ирландской ставки корпоративного налога). Эти транспортные средства станут известны как налоговые механизмы Double Irish, Single Malt и амортизационных отчислений на нематериальные активы. Закон также создал ирландский раздел 110 SPV, что сделало бы IFSC крупнейшим местом секьюритизации в ЕС.

Посткризисная экономика с нулевым налогом (2009–2010 гг.) 2018)

Финансовый кризис в Ирландии создал беспрецедентную силу в экономике. Ирландские банки, крупнейшие отечественные корпоративные налогоплательщики, столкнулись с неплатежеспособностью, в то время как показатели отношения государственного и частного долга Ирландии к ВВП приблизились к самым высоким уровням в ОЭСР. Правительство Ирландии нуждалось в иностранном капитале для восстановления баланса своей экономики с чрезмерной заемной работой. Прямо и косвенно они внесли поправки во многие ирландские корпоративные налоговые структуры в период с 2009 по 2015 год, чтобы фактически сделать их структурами с «нулевым налогом» для иностранных транснациональных корпораций и иностранных инвесторов. Бюро экономического анализа США («BEA») «эффективная» ставка ирландского CT упала до 2,5%.

Они существенно увеличили отчисления на капитал для нематериальных активов схему в Законе о финансах 2009 года. Это побудит транснациональные корпорации США размещать объекты интеллектуальной собственности в Ирландии (в отличие от стран Карибского бассейна, согласно схеме двойной ирландской ), что, хотя и искусственно, повысит экономическую статистику Ирландии для улучшения "Заголовок" Ирландии по отношению долга к ВВП. Они также косвенно позволили фондам проблемных долгов США использовать Irish Section 110 SPV, чтобы они могли избежать уплаты ирландских налогов на внутренние ирландские активы на сумму около 100 млрд евро, которые они купили у NAMA (и других финансовых учреждений) с 2012 года. -2016.

Хотя эти схемы BEPS были успешными в капитале, у них были и обратные стороны. Многонациональные налоговые схемы США приводят к значительным искажениям в статистике ВНД / ВНП / ВВП Ирландии. Когда в январе 2015 года Apple «взяла на себя» свою дочернюю компанию ASI, это привело к росту ВВП Ирландии на 26,3% за один квартал («экономика лепрекона »). На иностранные транснациональные корпорации теперь приходилось 80% корпоративных налогов, и они были сосредоточены в меньшей группе. В ответ правительство ввело «модифицированный ВНД » (или ВНД *) в 2017 году, который был примерно на 40% ниже ВВП Ирландии в 2017 году, и в сочетании с некоторыми схемами BEPS для повышения устойчивости корпоративного налогообложения.

Налоговая стратегия Ирландии BEPS привела к тому, что Ирландия стала одной из пяти крупнейших мировых канальных OFC и подверглась атакам со стороны США и ЕС (крупнейшей компании Apple налоговый штраф в истории). Под давлением ЕС Ирландия закрыла в 2015 году двойную ирландскую систему , которая была названа крупнейшей схемой ухода от налогов в истории. Однако Ирландия заменила ее новой системой односолодового виски и расширенной схемой надбавок к капиталу. Более целенаправленные ответы поступили в форме US 2017 TCJA (особенно ставки FDII и GILTI) и налога ЕС на цифровые услуги в 2018 году.

См. Также

  • флаг Портал Ирландии
  • Портал компаний

Примечания

Ссылки

Источники

Внешние ссылки

Последняя правка сделана 2021-05-15 13:03:32
Содержание доступно по лицензии CC BY-SA 3.0 (если не указано иное).
Обратная связь: support@alphapedia.ru
Соглашение
О проекте