Войти
Налогоплательщики в США могут иметь налоговые последствия при аннулировании долга. Это обычно известно как доход наложенного платежа (аннулирование долга) . Согласно Налоговому кодексу, погашение задолженности должно быть включено в валовой доход налогоплательщика. Однако из этого правила есть исключения, поэтому тщательная проверка дохода наложенным платежом важна для определения любых потенциальных налоговых последствий.
Аннулированные долги на миллиарды долларов приведут к появлению множества неожиданных налоговых счетов из-за списания долгов, которое финансовые учреждения начали ускорять в 2012 году.
Стандартное определение доход обнаруживается в деле Верховного суда США, озаглавленном Комиссар против Glenshaw Glass Co. Суд определил доход как 1) получение богатства; 2) что четко осознается; и 3) над которым налогоплательщик имеет полную власть.
До принятия этого решения Суд уже определил, что списание долга было «высвобождением активов». По сути, когда долг аннулируется, деньги, которые были бы использованы для выплаты этого долга, теперь могут быть использованы на все остальное, что захочет налогоплательщик. Это также известно как «обретение богатства». Таким образом, при Glenshaw Glass кажется вполне естественным включать доход наложенного платежа в валовой доход.
Ссуда сама по себе не является ни валовым доходом для заемщика, ни налоговым вычетом для кредитора. Это связано с тем, что с обеих сторон существует «симметрия» активов и пассивов: возросшее богатство заемщика при получении ссуды компенсируется обязательством вернуть ту же сумму. Точно так же потеря состояния кредитора в результате предоставления этих денег компенсируется обещанием заемщика выплатить всю сумму. Игнорируя проценты, обе стороны окажутся в точно таком же положении при погашении ссуды, как и до того, как ссуда была выдана.
Когда долг аннулируется, эта симметрия нарушается. Теперь заемщик находится в лучшем положении, чем если бы кредит был полностью погашен. У налогоплательщика теперь больше возможностей платить налоги, и это видно путем включения суммы аннулированной задолженности в валовой доход.
Как правило, любой кредитор, аннулирующий задолженность на сумму 600,00 долларов или более, должен подавать форму 1099 -C до 31 января следующего года, следующего за датой погашения долга.
Кредитор может быть кредитным учреждением, последующим держателем векселя, доверительным управляющим для нескольких владельцев одной векселя или правительственная единица, но также включает физических лиц и бизнес-организации всех видов.
Неподача формы 1099-C может повлечь за собой гражданские штрафы для налогоплательщика, но такие штрафы относительно незначительны и редко превышают 150 долларов США за форму. Отсутствие освобождения от требования подачи заявки, если признана аннулированная задолженность на сумму более 600,00 долларов США.
Как правило, форма 1099-C IRS должна быть подана вместе с отчетной формой 1096 к концу января года, следующего за датой, когда задолженность аннулирована. Однако, если эта дата выпадает на выходные, дата подачи заявки переносится на следующий рабочий день.
Вопрос о том, аннулируется ли доход от задолженности, иногда может быть неоднозначным и спорным. В деле Комиссар против Рейл Джойнт Ко. Корпорация выпустила собственные облигации в качестве дивидендов своим акционерам. Когда стоимость облигаций снизилась, Rail Joint выкупила их по цене ниже их номинальной стоимости. Обычно списание облигаций по цене ниже цены выпуска приводит к налогообложению аннулированной задолженности. Однако, постановив, что для Rail Joint не существует наложенного платежа, суд отметил, что, в отличие от обычного выпуска корпоративных долговых обязательств за денежное вознаграждение, первоначальный выпуск этих облигаций в качестве дивидендов не увеличивал капитал корпорации и не создавал обремененные активы, которые впоследствии будут освобождены путем аннулирования.
IRS формально не согласился с доктриной Rail Joint, утверждая, что на самом деле в этих ситуациях происходит конструктивный дивиденд и покупка: корпорация конструктивно выплачивает денежные дивиденды акционерам, которые затем вносят эти денежные обратно корпорации в обмен на облигации; таким образом, обремененный актив представляет собой денежные средства, внесенные в конструктивно повторно. Тем не менее, Rail Joint является хорошим законом и был расширен, чтобы охватить другие ситуации, когда налогоплательщик не получил ничего ценного в обмен на долг, например, когда поручитель по ссуде, который не воспользовался преимуществами ссуды, выплачивает ее меньше, чем сумма лица.
Независимо от того, является ли обеспеченный долг регрессом или без права регресса, это может иметь серьезные последствия, если долг погашается путем обращения взыскания на обеспеченное имущество. Как правило, хотя чистая прибыль или убыток одинаковы независимо от классификации долга (это всегда будет разница между основанием обремененного имущества и суммой долга), существуют потенциально огромные налоговые различия.
В случае обращения взыскания на имущество, обремененное безвозвратной задолженностью, задолженность не списывается, даже если сумма ссуды превышает справедливую рыночную стоимость имущества. Дело Комиссар против Тафтса утверждает, что в такой ситуации реализованная сумма равна сумме долга, а справедливая рыночная стоимость собственности не имеет значения. То, что эта разница между скорректированной базой собственности и суммой долга является простой прибылью, а не наложенным платежом, имеет потенциальные преимущества и недостатки. С одной стороны, прибыль будет представлять собой прирост капитала при условии, что имущество, переданное в право выкупа, было капитальным активом, в отличие от обычного наложенного платежа. С другой стороны, COD потенциально может быть исключен из-за несостоятельности (см. Ниже).
Если бы то же имущество было обременено регрессным долгом, и, как указано выше, это имущество было обращено взыскание в полное погашение долга, вы бы получили другой результат. Прибыль или убыток будет определяться со ссылкой на справедливую рыночную стоимость собственности, а разница между справедливой рыночной стоимостью и суммой долга будет наложенным платежом. (Это интуитивно имеет смысл, потому что в случае долга с регрессом любое списание непогашенного остатка долга после того, как он был удовлетворен в размере FMV переданного имущества, на самом деле является прекращением личной ответственности по выплате этой суммы, в отличие от в ситуации без права регресса). Если стоимость имущества ниже, чем его базовая стоимость, то в случае долга с регрессом вы можете получить убыток от капитала и обычный доход наложенного платежа по той же операции, с вычетом той же суммы в долларах, что и с долговым обязательством без права регресса, но потенциально намного хуже для налогоплательщика. : Налогоплательщик будет не только обременен обычным, а не потенциальным приростом капитала, но и может иметь больший общий доход, подлежащий отчетности, компенсированный только убытком капитала, который будет непригодным для использования (за исключением номинальной степени в случае физических лиц), если налогоплательщик других операций с капиталом в течение года не было. Только в случае, если налогоплательщик может воспользоваться одним из исключений наложенного платежа, например, неплатежеспособностью, этот результат может быть лучше.
Доктрина оспариваемого долга (также известная как Доктрина оспариваемой ответственности) является еще одним исключением из включения дохода наложенным платежом в валовой доход. Эту доктрину можно найти в деле Апелляционного суда третьего округа, Зарин против Комиссара. Чтобы применить это исключение, необходимо фактически оспорить сумму долга. Это может произойти, если две стороны действительно добросовестно спорят о сумме задолженности. Письменный документ, содержащий сумму долга, вероятно, не удовлетворит это требование. Однако, как постановил суд по делу Зарин, Доктрина оспариваемого долга также может применяться, если долг не подлежит принудительному исполнению.
Не весь доход наложенного платежа должен включаться в валовой доход.. Есть несколько исключений:
Кроме того, Кодекс признает исключение, касающееся корректировки закупочной цены.
Для того, чтобы соответствовать этим исключениям, задолженность налогоплательщика должна возникать либо в результате
Например, если кредитор не может взыскать задолженность по закону, то налогоплательщик не несет ответственности по этой задолженности и, следовательно, не будет иметь налоговых последствий.
Если одно из двух требований выполнено, то налогоплательщик должен доказать, что он подпадает под одно из пяти исключений, чтобы избежать налоговых последствий для дохода наложенного платежа.
Исключения согласно разделу 108 оправданы по разным причинам. Во-первых, сложно собирать налог с неплатежеспособных налогоплательщиков. Положения о банкротстве и несостоятельности отсрочивают уплату налога до того момента, когда налогоплательщик сможет заплатить. Положение о задолженности фермерских хозяйств, с другой стороны, представляет собой политическое решение субсидировать фермеров путем предоставления налоговых льгот. Исключение из студенческой ссуды для тех, кто выполняет определенные виды работ, призвано максимально увеличить эту выгоду. До вступления в силу Закона о сокращении налогов и занятости от 2017 года предпринималось несколько попыток лоббирования поправки к 108 (f) (1) для лиц, выписанных по полной или постоянной инвалидности, поскольку в соответствии с правилами Департамента образования, такие заемщики подлежат трехлетнему периоду проверки после выписки, в течение которого их доходы от работы не могут превышать черту бедности.
Случай Раздела 11 - это случай, который падает в соответствии с разделом 11 Кодекса США (в отношении банкротства ).
Налогоплательщик является неплатежеспособным, если его совокупные обязательства превышают справедливую рыночную стоимость активов. Например, если у налогоплательщика есть обязательства на 100 000 долларов, а активы - только 50 000 долларов, он считается неплатежеспособным в соответствии с Налоговым кодексом. Следовательно, о списании долга на 20 000 долларов не нужно сообщать как валовой доход. Однако, если долг в размере 60 000 долларов США был аннулирован, налогоплательщик будет иметь 10 000 долларов валового дохода, поскольку их общая сумма долга обязательства больше не превышают их совокупные активы (списание долга в размере 60 000 долларов означает, что у налогоплательщика теперь только 40 000 долларов в обязательствах).
Критерии исключения несостоятельности значительно более строгие, чем те, которые используются в соответствии с законом о банкротстве. База активов для освобождения от несостоятельности включает пенсионные счета с льготным налогообложением, почти все типы которых исключаются по закону из базы активов при банкротстве. База активов для исключения неплатежеспособности также включает активы, которые служат в качестве обеспечения любого долга налогоплательщика.
Налогоплательщик квалифицировал задолженность фермы, если
Однако такой налогоплательщик должен быть "квалифицированным лицом "как определено в 26 USC § 49 (a) (1) (D) (iv)
Существуют также дополнительные правила в отношении общей исключаемой суммы, которая не может превышать сумму налоговых атрибутов и бизнеса и инвестиций
Квалифицированная коммерческая задолженность по недвижимости - это задолженность, которая
Однако это исключение только уменьшит базу амортизируемой недвижимости налогоплательщика.
Иногда между покупателем и продавцом достигается соглашение о цене, но по какой-то причине оба соглашаются снизить эту цену позднее. Строгое прочтение Налогового кодекса гласит, что уменьшенная сумма является доходом наложенным платежом, она не подпадает под одно из четырех исключений и, следовательно, является валовым доходом. Чтобы исправить эту ситуацию, Конгресс принял 26 U.S.C. § 108 (e) (5), также известный как корректировка закупочной цены. Если снижение цены происходит после того, как стороны уже достигли соглашения, Кодекс рассматривает новую согласованную цену, как если бы это была первоначальная цена, что означает, что покупатель не получит дохода наложенным платежом.
Если доход наложенного платежа исключен из валового дохода, налоговые атрибуты налогоплательщика должны быть уменьшены, что выполняется с помощью формы 982 IRS (сокращение Налоговые атрибуты в связи с погашением задолженности). Налоговые атрибуты налогоплательщика должны быть уменьшены в следующем порядке:
Уменьшение налоговых атрибутов производится после определения налога, взимаемого за налоговый год выписки.
При уменьшении NOL или переносимых убытков от капитального убытка уменьшение налоговых атрибутов должно производиться в порядок налоговых лет, в которых был создан каждый перенос.
При сокращении общего коммерческого кредита или переносимого иностранного налогового кредита необходимо уменьшить налоговые атрибуты, чтобы учесть переносимые остатки.
В случае исключения дохода наложенным платежом из валового дохода эта политика предотвращает создание нового налогового бремени для неплатежеспособных и обанкротившихся налогоплательщиков, которые, вероятно, ситуация, когда они финансово нуждаются в этом пособии, и получить их будет трудно или невозможно.
Однако в случае уменьшения налоговых атрибутов налогоплательщика эта политика не создает нового налогового бремени для налогоплательщика. Вместо этого он сокращает налоговые льготы и перенос на будущие периоды, которые будут использоваться для компенсации будущего заработанного дохода.
Если бы налоговые атрибуты налогоплательщика не были уменьшены, налогоплательщики могли бы намеренно создать большие налоговые атрибуты, создавая задолженность, аннулировав долг и несправедливо уменьшая свои будущие налоги без уплаты долга. Например, налогоплательщик может преднамеренно увеличить объем бизнес-долга и убытков, создав большой NOL. Затем, после подачи заявления о банкротстве для погашения долга, они могли использовать перенос NOL на срок до двадцати лет или до тех пор, пока он не будет исчерпан.
Уменьшение налоговых атрибутов происходит в соотношении доллар к доллару к сумме исключенного дохода наложенным платежом для: NOL, переноса капитальных убытков и базового сокращения. Уменьшение налоговых атрибутов составляет 33 ⁄ 3 центов на доллар суммы исключенного дохода наложенным платежом для: общего коммерческого кредита, максимального налогового кредита, пассивной деятельности и переносимых кредитов, а также иностранных налоговых кредитов..
S-корпорации не имеют чистых операционных убытков (NOL). Вместо этого концепция NOL рассматривается на уровне акционеров. Каждый акционер должен рассматривать любые убытки или вычеты, превышающие их запасы и базу долга, как приостановленные (запрещенные) убытки, которые переносятся на неопределенный срок, пока не будут применены к будущему полученному доходу, передаваемому S Corporation.
Так, чтобы акционеры S Corporation не получают налоговую льготу, когда физические лица или другие формы бизнеса не получают, при уменьшении налоговых атрибутов текущий год NOL заменяется недопустимым убытком акционеров текущего года, а переходящие остатки NOL заменяются недопустимым убытком акционеров переходящие остатки. Тесты на исключение списания долгового дохода все еще проводятся на уровне S Corporation.
Кроме того, 9 марта 2002 г. президент Буш подписал Закон 2002 г. о создании рабочих мест и помощи рабочим. Этот закон запрещал акционерам увеличивать основание для их части исключенного списания S Corporation долгового дохода для погашения задолженности после 11 октября 2001 г. Это фактически отменило решение Верховного суда США от 9 января 2001 г. разрешить такое увеличение основания в деле Gilitz v. Commissioner, 531 США 206 (2001).
Налогоплательщик может решить применить уменьшение налогового атрибута в первую очередь на основе амортизируемого имущества налогоплательщика, чтобы не превышать совокупную скорректированную базу амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщиком по состоянию на начало налогового года, следующего за налоговым годом выписки.
Если было создано отдельное имущество банкротства, управляющий должен уменьшить налоговые атрибуты конкурсной массы по погашенной задолженности. Затем налогоплательщик «наследует» окончательные налоговые атрибуты конкурсной массы.
